营改增下物流企业纳税筹划策略

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1、营改增下物流企业纳税筹划策略摘要：“大力发展现代物流业”，“切实减轻物流企业税收负担”是国家“十二五”规划纲要明确提出的要求。文章结合物流企业案例，从企业经营模式转变、企业服务方式转变、企业存量固定资产售后回租、企业营运价格体系调整等方面探索“营改增”下物流企业纳税筹划的相关策略。..关键词：营改增；物流企业；纳税筹划；筹划策略交通运输业及部分现代服务业试点企业营业税改征增值税的工作自2013年8月1日起在全国范围开展以来，很多试点企业都从中受益。但物流企业由于税率由原征收3%、5%的营业税改为征收6%、11%、17%的增值税，税率大幅上调

2、，而企业方开支较大的成本项目，如燃油费、路桥费、人工费等又无法获取较多的实际进项税抵扣，导致部分物流企业整体税负不降反升的现象频现。针对这一尴尬局面，为了能够让物流企业应对这一由政策引起的暂时性税负增加带来的负面影响，应该采取相应措施，在生产经营活动中使用税收筹划的技术和方法，尽可能帮助企业获取节税利益。一、转变企业经营模式1.由挂靠经营向“公车公营”自营税负模式转变。《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)第二条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包

3、人、承租人、挂靠人(以下称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。现在很多陆路运输物流企业普遍存在采取车辆挂靠经营模式从业，即一个公司下面有很多用于经营运输的车辆，但这些车辆并不属于公司，而是一些车主（挂靠人）将自己的车挂靠在公司（被挂靠人）名下，以公司的名义从事运输活动，而车主只用向公司支付一定的管理费。此种经营模式，车的实际拥有者是个人，个人买的车，车辆的燃油费、维修费用等均由车主个人负责，实质上属于个体经营，那么这些费用就无法或无需取得合法有效增值税凭证。那么对公

4、司而言，这些项目的开支由个人承担，不属于公司成本，无法纳入公司正规财务核算，就不体现有购进，自然就谈不上进项税抵扣了，成本与收入无法配比。加之与原交营业税率改征增值税率，税率上调，在原成本构成不变的情况下，税负明显上升。在“营改增”下，如果企业转变经营模式，不再使用挂靠车辆，而是先购置车辆，再将车辆以车价抵偿方式承包出去，或者采取公司回购挂靠车主车辆方式，实现车辆投资和车辆的产权“公司化”，使个体运输户成为企业员工。这样一来，车辆的购置不仅可进行固定资产的进项税额抵扣，还能从车辆运营过程中发生的维修、燃油等费用中得到进项抵扣（在取得增值税专

5、用发票的情况下），实施公车公营，税负自然就下降了。案例分析1：甲公司为交通货运试点企业，一般纳税人。“营改增”试点工作在全国展开后，该公司接到某生产企业的订单，为其提供运输服务。此项服务获得800万元收入，其中发生油费支出300万元，发生货运客运场站服务和运输工具修理费等支出70万元，以上收入及支出均为不含税价，并且均取得增值税专用发票。另外获取其他可抵扣进项税额为8万元。A方案：甲公司维持原收取“管理费”挂靠经营模式进行运营，油费、修理费、货运客运站服务费等均由挂靠人负担，不纳入被挂靠人财务核算，那么这部分（300+70）×17%＝62.

6、9（万元）的支出则不能作为进项税抵扣。应纳增值税额＝800×11%－8＝80（万元）应纳城建税及教育费附加＝80×（7%+3%）＝8（万元）合计计税＝80+8＝88（万元）B方案：甲公司转变经营模式，实行“公车公营”自营税负经营模式应纳增值税额=800×11%－（300+70）×17%－8=17.1(万元)应纳城建税及教育费附加＝17.1×（7%+3%）＝1.71（万元）合计计税＝17.1+1.71＝18.81（万元）上述案例对比可见，“公车公营”自营税负方式比挂靠经营模式要节税69.19万元（88－18.81），节税效果显而易见。在实际操

7、作中，企业要转变维持已久的经营模式可能会受到来自各种因素的影响，使转变存在着诸多困难，进而不愿意实施新经营模式。物流运输企业“挂靠”经营作为被挂靠公司无论是对运输服务获得的收入还是运输发生的成本均不进行财务核算，只挂靠不管理，仅为挂靠户代开专用发票，成为“开票”公司，有悖于国家税务总局“票、货、款”一致原则，有被认定为虚开增值税发票的风险。鉴于以上分析，挂靠经营的公司应尽快转变经营模式，使管理体制完善，纳税主体明确，也有利于进行涉税风险管控。2.由“大而全、小而全”向服务外包模式转变。仓储物流企业的业务范围主要包括仓储服务和装卸搬运服务，一

8、般仓储服务较装卸搬运服务收入多，占总收入的绝大部分。在“营改增”前，仓储服务征收5%的营业税，装卸搬运服务征收3%的营业税。根据财税2013[37]号文，仓储及装卸搬运这两项服务