“营改增”后物流企业的纳税筹划

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1、“营改增”后物流企业的纳税筹划【摘要】2013年5月24日，财政部、国家税务总局联合下发《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税［2013］37号），决定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点范围由上海、北京、天津等省市扩大至全国。“营改增”税制改革的加速推进，将对试点物流行业产生深远影响。本文结合实例，就“营改增”试点中物流企业的纳税筹划技巧进行探讨，以期帮助相关纳税人降低税负、防范涉税风险。【关键词】营改增物流企业纳税筹划一、调整

2、定价体系转嫁税负“营改增”后，部分物流企业出现了整体税负不降反升的现象，导致这一状况的主要原因是交通运输服务税率上调幅度较大，而企业实际可抵扣项目较少。为了应对税负暂时性增加的局面，物流企业可以考虑调整定价策略，相应提高物流服务的价格，将增加的增值税税负部分转嫁给下游企业。对于下游企业而言，如果也属于增值税一般纳税人，那么购买试点服务所产生的进项税额就可以抵扣，而实际采购成本也会相应降低。由此可见，调整原有的定价体系，双方均能从中获益，可以说是一举两得。例1：北京平安物流有限公司为“营改增”试点地区的一般

3、纳税人，对外主要提供运输服务。2013年8月，该公司欲与老客户——信丰商贸有限公司签订一笔200万元（含税）的运输服务合同。经过财务人员的测算，在原有税制下，平安物流有限公司需要缴纳6万元（200×3%）营业税，净收益为194万元。而“营改增”后，物流中的货物运输服务从3%的营业税税率调整为11%的增值税税率，必将导致平安物流有限公司的实际税负大幅增加。假设不考虑其他税种及成本的影响，请对其进行纳税筹划。方案一：该公司与信丰商贸有限公司签订一笔200万元的运输服务合同。该公司应纳增值税=200÷（1+11

4、%）×11%=19.82（万元）净收益=200－19.82=180.18（万元）信丰商贸有限公司可抵扣增值税进项税额=19.82（万元）方案二：该公司适当调整定价策略，通过谈判，将合同金额提高到216万元。该公司应纳增值税=216÷（1+11%）×11%=21.41（万元）净收益=216－21.41=194.59（万元）信丰商贸有限公司可抵扣增值税进项税额=21.41（万元）对比可见，方案一比原税制下的税负增加了13.82万元（19.82－6），净收益减少了13.82万元（194－180.18）；方案二比

5、原税制下的税负增加了15.41万元（21.41－6），但净收益增加了0.59万元（194.59－194）。另外，“营改增”后，方案二中信丰商贸有限公司可抵扣增值税进项税额也增加了21.41万元，相应地，实际采购成本由原来的200万元下降为194.59万元（216－21.41）。综上所述，与原税制相比，平安物流有限公司应当选择方案二作为最佳纳税筹划方案。筹划点评：“营改增”后，部分物流企业面临着税负不降反升的尴尬局面。此时，企业应及时进行纳税筹划，改变原有的定价体系，将增加的税负转嫁到下游企业，而下游企业因

6、为抵扣项目增加而不会增加成本，通过市场上二者之间的博弈可以形成新的平衡。二、通过分立转换增值税纳税人身份“营改增”后，部分物流企业具有较高的销项税额和较低的进项税额，会使得增值税税负较重。这种情况下，若作为小规模纳税人，则征收率为3%，虽不能抵扣进项税额，但整体增值税税负较低。因此，试点物流行业中年销售额超过500万元但规模不太大的一般纳税人可以考虑通过分立公司等方式转换增值税纳税人身份，这样便可以在一定程度上降低增值税税负。例2：厦门佳吉物流有限公司为“营改增”试点地区一般纳税人，主要对外提供交通运输服

7、务和物流辅助服务。2013年，该公司预计年销售额为600万元（含税），其中交通运输服务的销售额为400万元，物流辅助服务的销售额为200万元，可抵扣进项税额共计10万元。请对其进行纳税筹划。方案一：该公司继续维持增值税一般纳税人身份。应纳增值税=400÷（1+11%）×11%+200÷（1+6%）×6%－10=40.96（万元）应纳城建税及教育费附加=40.96×（7%+3%）=4.096（万元）合计纳税=40.96+4.096=45.056（万元）方案二：该公司分立为甲、乙两个公司，交通运输服务400万

8、元由甲公司提供，物流辅助服务200万元由乙公司提供。则甲公司和乙公司的年销售额都在500万元以下，符合试点小规模纳税人资格认定标准。甲公司应纳增值税=400÷（1+3%）×3%=11.65（万元）甲公司应纳城建税及教育费附加=11.65×（7%+3%）=1.165（万元）乙公司应纳增值税=200÷（1+3%）×3%=5.83（万元）乙公司应纳城建税及教育费附加=5.83×（7%+3%）=0.583（万元）甲、乙两公司合计纳税=