高级管理会计 第12章 事项会计

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1、第十二章事项会计事项会计实现了“受托责任观”与“决策有用观”的统一。对会计信息系统的未来，我们不必过虑，但也不能无忧。我们应该关注事项会计理论研究以及以事项会计为基础的会计信息系统的设计。本章将以发达信息技术为支撑的网络时代为背景，讨论未来会计信息系统的发展方向。第十二章事项会计讲授内容：第一节以价值为基础的会计模式及其内在缺陷第二节事项会计：“受托责任观”与“决策有用观”的统一第三节以事项会计为基础的会计信息系统基本框架讨论题第一节以价值为基础的会计模式及其内在缺陷第十二章>>第一节一、财务会计目标：理想与现实的矛盾根据有关文献，国内

2、外会计学术界对财务会计目标的认识存在“受托责任观”和“决策有用观”两种观点。一般认为“受托责任观”着眼于财务会计的传统角色，强调财务会计应反映经理人的履约责任；而“决策有用观”则是着眼于财务会计的现代角色，强调财务会计应为资本市场的投资者提供决策有用的信息。第十二章>>第一节一、财务会计目标：理想与现实的矛盾“受托责任观”不考虑受托者如何理解并利用这些信息去制定什么决策。而“决策有用观”则强调财务会计信息系统在提供信息时，应该考虑信息使用者可能的决策需要。财务会计的“决策有用观”目标相当模糊。第十二章>>第一节二、以价值为基础的会计模式

3、及其内在缺陷现行财务会计构筑在价值法基础上，价值法假设“信息使用者”的信息需求是确知的且具体的。但是这个假设是不现实的，甚至完全背离现实。构筑于价值法基础上的财务会计强调货币计量和报表揭示，导致许多与决策相关的有用信息难以纳入财务报表体系，因此，现行财务会计系统只能履行受托责任。由此看来，应将构筑于价值法基础上的财务会计的目标定位于“受托责任观”。第十二章>>第一节二、以价值为基础的会计模式及其内在缺陷至于“决策有用观”的实现应由决策者自行确定并对基本财务会计信息进行筛选。现代企业是一系列契约的连接点。只要存在契约关系，财务会计的受托责

4、任就不会消亡。第十二章>>第一节第二节事项会计：“受托责任观”与“决策有用观”的统一第十二章>>第二节一、事项：网络时代会计关注的重点２１世纪会计将继续发挥其应有的作用。但是，应该增强会计在企业组织的价值。这就需要：第一，提供更有用的信息。现行财务会计信息系统只采集了业务活动数据的一个子集。这些信息难以全面满足决策者的需求。第二，将实时信息及时嵌入业务处理过程之中。在业务处理系统中内嵌信息处理系统，使会计人员在设计、开发和实施相关信息技术时能直接提供有意义的信息。第十二章>>第二节一、事项：网络时代会计关注的重点第三，参与管理者制定业务

5、处理规则。现行财务会计信息系统与企业业务流程相分离，而且只处理业务流程中所发生的一个子集，这就导致了会计人员与业务管理人员之间的隔阂。解决这个问题的最好办法就是建立一种新的会计信息系统，使得会计人员能参与制定和实施整个业务处理过程的处理规则。第十二章>>第二节二、事项会计：实时报告系统的理论基础在事项会计中，“事项”是会计主体的各种经济活动，它与信息使用者的决策相关。会计信息系统就可以利用企业内部网信息资源共享的特征，对企业发生的经济事项进行实时处理，同时通过与国际互联网的连接，企业可以向内外部利益相关者提供实时的信息。这种会计报告模式

6、就是人们熟知的“实时报告系统”。第十二章>>第二节二、事项会计：实时报告系统的理论基础从会计特有的视野看，在“实时报告系统”下，最能与之相匹配的会计思想当属索特于1969年所提出的“事项会计”思想。第十二章>>第二节三、事项会计：“受托责任观”与“决策有用观”的统一现行财务会计信息系统构筑于价值法的基础上，强调货币计量和报表揭示，只能履行受托责任。至于“决策有用观”（即信息的相关性）目标，现行财务会计信息系统本来就难以胜任。会计“决策有用观”目标与“受托责任观”目标将统一于事项会计，从而使“决策有用观”目标与“受托责任观”目标得到完美的

7、统一。第十二章>>第二节第三节以事项会计为基础的会计信息系统基本框架第十二章>>第三节一、以事项会计为基础的会计信息系统基本框架以事项会计为基础的会计信息系统的设计应以“事项”信息流为核心。企业的“事项”是由企业的战略引起的。以事项会计为基础的会计信息系统基本框架可用以事项会计为基础的会计信息系统基本框架图表示。第十二章>>第三节一、以事项会计为基础的会计信息系统基本框架以事项会计为基础的会计信息系统基本框架图第十二章>>第三节一、以事项会计为基础的会计信息系统基本框架在上述会计信息系统中，企业的战略驱动企业的“事项”，而“事项”驱动企

8、业的物资流动、资金流动、人力资源配置和信息流动。在这里，企业的物流、资金流、人力资源配置和信息流得到有机的统一。第十二章>>第三节二、作业成本计算与企业资源计划系统（一）作业成本计算（ABC）与企业资源计划