高级财务会计 第4章 或有事项

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1、第四章或有事项第一节或有事项概述第二节预计负债的确认和计量第三节或有事项会计处理及其披露内容提要第一节或有事项概述一、或有事项的概念及其特征（一）或有事项是由过去的交易或者事项形成的；（二）或有事项的结果具有不确定性；（三）或有事项的结果须由未来事项证实。二、或有事项不确定性的判定结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0但小于或等于5%三、或有事项的种类（一）或有负债1．潜在义务2．现时义务（二）或有资产潜在资产，其存在须通过未来

2、不确定事项的发生或不发生予以证实。一、预计负债的确认条件（一）该义务是企业承担的现时义务(法定和推定)（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（三）该义务的金额能够可靠地计量第二节预计负债的确认和计量二、预计负债的计量（一）最佳估计数的确定1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。2008年12月10日，A公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。2008年12月31日，A公司尚未接到法院的判

3、决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在90万元～100万元之间的某一金额。本例中，应该确认一项金额为（90+100）/2=95（万元）的负债。2．所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。A公司涉及一起诉讼。根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断，

4、A公司在该起诉中败诉的可能性非常大，赔偿100万元的可能性为60%，赔偿50万元的可能性为40%。这里A公司应确认一项100万元的预计负债。（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证。在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应的，企业对这些客户负有保修义务。2009年，甲企业销售产品3万件，销售额10000万元。甲企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小

5、的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2％。据预测，本年度已售产品中，有85％不会发生质量问题，有10％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。本例中，2009年末甲企业应确认的预计负债金额：（二）预期可获得的补偿1.可能获得补偿的情况（1）发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；（2）在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；（3）在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追

6、偿要求。2.“基本确定”的含义补偿金额“基本确定”能收到，是指预期从保险公司、索赔人、被担保企业等获得补偿的可能性大于95％但小于100％的情形。3.补偿金额的确认补偿金额的确认涉及两个问题：一是确认时间，二是确认金额。根据本准则的规定，补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，确认的金额是基本确定能收到的金额。三、预计负债计量需要考虑的因素（一）风险和不确定性（二）货币时间价值（三）未来事项四、对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的

7、，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。第三节或有事项会计处理及其披露一、或有事项的会计处理（一）未决诉讼或未决仲裁2008年12月25日甲公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉，要求赔偿100万元，至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为80%，最大可能赔偿金额为60万元，另需支付诉讼费2万元。则甲公司会计处理如下：借：营业外支出60管理费用——诉讼费2贷：预计负债62（二）债务担保企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，这时可以分别以下不同情况进行处理：（1）企业已被判决败诉，

8、应当按照法院判决的应承担损失的金额确认预计负债。（2）企业已判决败诉但正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日根据已有判决结果合理估计损失金额，确认预计负债。（3）法院尚未判决的，企业应当根据向其律师或法律顾问咨询，估计败诉的可能性以及败诉