高级财务会计教程——或有事项

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1、高级财务会计教程或有事项1教学目标:（一）掌握预计负债的确认条件（二）掌握预计负债的计量原则（三）掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理（四）熟悉或有事项概念、熟悉常见的或有事项（五）了解或有事项的特征2第一节或有事项的特征3第一节或有事项的特征一、或有事项的特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。特征：(1)或有事项是因过去的交易或者事项形成的。(2)或有事项的结果具有不确定性。(3)或有事项的结果须由未来事项决定。4或有事项的结果需要通过未来事项决

2、定:如企业涉及的诉讼事项，会不会败诉要等法院裁决。即使很可能赔偿，但尚未判决，也只能说这是一个或有事项。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。5二、或有负债或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。见教材242页此概念不太好理解，先看预计负债的确认。6或有事项同时满足三个条件时

3、，要确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务见教材245页注意不是潜在义务，潜在义务是或有负债。只有现实义务才有可能确认为预计负债。现时义务包括:法定义务和推定义务.7（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业可能性有四个层次：1.极小可能：可能性大于0但小于或等于5%；2.可能：可能性大于5%但小于或等于50%；3.很可能：可能性大于50%但小于或等于95%4.基本确定：可能性大于95%但小于100%；8（三）该义务的金额能够可靠地计量如果能够合理估计，也叫能够可靠计量。或有事项同时满足这三个条件时，就

4、要确认为一项预计负债。不能同时满足这三个条件的或有事项，只能称其为或有负债，而不能确认为预计负债。910回看教材242页或有负债的定义：1.或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务（第一个条件没满足），其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；2.或过去的交易或者事项形成的现时义务（第一个条件满足了），履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业（第二个条件没满足；3.如果第一个、第二个条件都满足了，但该项义务的金额不能可靠计量（第三个条件没满足），仍然称其为或有负债。11潜在义务：是指结果取决于不确定

5、未来事项的可能义务。现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。1213第二节预计负债的计量14一、最佳估计数的确定1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。例:一项诉讼事项，最多赔偿100万元，最少赔偿60万元，则确定预计负债的金额即为80万元。（100+60）÷2152.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数应当分别涉及单项目和涉及多项目处理：

6、（1）涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。例:诉讼事项有80%的可能性需要赔偿100万元，有20%的可能性需要赔偿60万元。那么确定预计负债的金额就按100万元进行确定。（2）涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。见教材247页:例16设置“预计负债”科目(Contingentliability)（1）产生预计负债（2）实际清偿或冲减（3）需要对预计负债进行调整17二、预期补偿额的处理企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认

7、的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。实际涉及一项或有事项，即或有资产，在什么情况下确认为预计资产。或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。18例:A企业起诉B企业，因为C企业由于B企业的原因而起诉A企业，所以A企业向第三方B追偿。这种情况下，A企业可能（或很可能）赔偿C企业，也可能（或很可能，甚至基本确定）能从B企业获得补偿。A企业B企业C企业19针对这一事项的分析：（1）能否从B企业获得补偿，需要通过未来不确定事项发生或不发生加以证实（看法院判决）；这

8、只是一个或有事项。（2）如果已经存在或有事项确认为预计负债的条件，并且又基本确定能够从B企业获得补偿。这时就要把预计资产予以确认。（3）假如A企业起诉B企业，基本确定能够获得B企业的赔偿（没有其他先决条件），则A企业不能确认预计资产。20（4）而事实上，C起诉A，是由于B的原因而使A成为被告，所以A又起诉B（追偿）。①如果A很可能赔偿C，最多100万元，最少60万元，则最