宋才发税务机关侵权行为认定及赔偿探讨

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1、宋才发：税务机关侵权行为认定及赔偿探讨税务机关侵权行为认定及赔偿探讨宋才发作者简介宋才发（1953—），湖北武穴人，法学博士，华中师范人学科学社会主义研究所教授，博士研究生导师。

2、见1998年7月1口起施行的《税务登记管理办法》第10条，《中华人民共和国国务院公报》1998年第17号，第699页。2见《'95法律法规司法解释》，人民法院出版社1996年版，第89页；《中华人民共和国国务院公报》1998年第17号，第699—702页。1《'95法律法规司法解释》，人民法院出版社1996年版,第91页。2

3、《'95法律法规司法解释》，人民法院出版社1996年版，第93页。彳见《中华人民共和国国务院公报》1998年第7号，第312-313页。《'95法律法规司法解释》，人民法院出版社1996年版，第95页。1《中华人民共和国帘用法律大全》（上卷），法律出版社1996年版，第685页。2《'95法律法规司法解释》，人民法院出版社1996年版，第98—99页。（-）税收是通过法律和国家强制力来运作的。1992年9月4II公布、1995年2月28日修正的《中华人民共和国税收征收管理法》及其1993年8月4H公布

4、的该法《实施细则》，构成了小国第一部系统的规范税收征管工作的程序法。它不仅规定了纳税义务单位和个人（纳税人）与冇代征、代扣、代缴税款义务的单位和个人（代征人），依法履行纳税义务或者代征、代扣、代缴税款的义务，而且规定了税务机关如何进行税收征管，防止在征税活动中侵害纳税人、代征人或者其他人的合法权益。《税收征管法》规定的基本原则是：（1）充分发挥税收的职能，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益。（2）依法纳税，集中税权。税收的开征、停征及税款的减、免、退、补，都必须依法律和行政法规的规定执行。（3）依

5、法纳税是全民应尽的义务。（4）各有关部门和单位都要支持、协助税务机关执行公务。（5）税务机关和税务人员必须秉公执法，忠于职守，不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人。凡税务机关及其工作人员违背上述规定，造成纳税单位和个人人身权利侵害或财产重人损失的，必须依法予以赔偿。税务机关的违法侵权行为，主要应从如下几个方面进行认定。第一，税务登记方面侵权行为的认定。税务背记是税务机关依法対纳税人的生产、经营活动基本情况进行登记管理的一项制度。《中华人民共和国税收征收管理法》笫9条、笫10条规定，企业开

6、业或在外地设立分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产经营的事业单位（即“纳税人”），H领取营业执照或者按有关法律、行政法规规定成为纳税人Z后，应在30天内持有关证件向税务机关中报办理税务登记。“对纳税人填报的登记表格、提供的证件和资料，税务机关应当自受理ZU起30内审核完毕；符合规定的，予以登记，发给税务登记证或注册税务登记证及具副本，并分税种填制税种登记表，确定纳税人所适用的税种、税目、税率、报缴税款的期限和征收方式和缴库方式，逐户建立档案。”'如纳税人税务登记内容发牛变化，应当依法向

7、原税务登记机关申报办理变更登记，即纳税人应白工商行政管理机关办理变更登记ZU起30日内，持规定的证件到原税务登记机关中办变更税务登记。如纳税人岀现转业、分立、合并、联营、迁移、歇业、破产等情况，应自该情况出现起15日之内，或者在向工商行政管理机关屮请办理注销登记之前，持有关证件向原税务登记机关屮报并办理“重新登记”或者“注销登记”手续。彳税务机关应当尽快审核，并按变更后的内容重新核发税务登记证件。凡在税务登记工作中，出现税务机关及其工作人员违反法律和行政法规规定，擅口不按规定程序给纳税人进行资料审核，

8、拖延颁发税务登记证；或者拒绝审核纳税人变更登记、垂新登记的申请，拖延办理和核发变更登记、重新登记和注销登记手续的；或者借故索贿，以权谋私的，均应认定为对纳税人的侵权行为。第二，账簿、凭证管理方面侵权行为的认定。从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人按照国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账和核算。纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法，都要报送税务机关备案。纳税人、扣缴义务人还必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。税务机关应

9、当对纳税人、扣缴义务机关逐户建立税收管理档案，妥善保管并严格保密。凡税务机关及其工作人员故意刁难纳税人和扣缴义务人，对账簿、凭证管理做出不符合国务院财政、税务主管部门规定的设置；或者主观随意推翻纳税人已报送税务机关备案的财务、会计处理办法；或者拒绝、拖延给纳税人、税款扣缴义务人领发“增值税”专用发票、“商品零售统一发票”等；或者故意泄露纳税人的生产经营情况、纳税情况等，均应认定为对纳税人的侵权行为。第三，纳税鉴定方面侵权行为的认定。纳税人必须在法定的申报