财政学第十十十二十章

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1、第十三章税收概论第一节税收要素税收要素是指构成税收制度的基本因素，也是税收理论分析、政策制定、制度设计的基本工具。税收制度的含义税收制度是国家规定的税收法令、条例和税收办法的总称。一、纳税人纳税人（taxpayer）是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。负税人（taxbearer）是实际承担税负的主体纳税人与负税人的关系自然人纳税人法人纳税人个人企业（独资、合伙）二、税基税基（taxbase）征税的客观基础，表明对什么征税。1、理论上的税基是指潜在可能的税基2、法律上的税基是指由税法明确规定的具体税种的征税基础，

2、又称课税对象。课税对象的含义税目的（taxitem）含义与作用收入消费财产3、计税上的税基是计算税额的课税基础，又称计税依据。例如，个人所得税中工资薪金的计税依据为：应税所得额=月工资－免征额税基与税源的关系所得税的税基与税源一致，商品税、财产税的税基与税源可能不一致。征税的客观基础税收收入的最终来源三、税率税率（taxrate）是应纳税额与课税对象之间的比例，说明征多少税。税率是税制设计中心环节。（一）税率形式1、累进税率（progressivetaxrate）课税对象的数额越大，税率越高。全额累进税率超额累进税率

3、2、比例税率（proportionaltaxrate）无论课税对象数额多少，均按同一比例课征的税率。统一比例税率差别比例税率3、定额税率（unittax）从量计征（根据课税对象的自然单位）（二）税率分析方法1、累进税率与累退税率（regressivetaxrate）分析税收对收入再分配的效果。2、边际税率（marginaltaxrate）与平均税率（averagetaxrate）分析税率变动对纳税人经济行为的影响。由于：变动边际税率替代效应为主变动平均税率收入效应为主因此税制改革中往往采用：变动边际税率保持平均税率替

4、代效应为主3、名义税率（nominaltaxrate）与实际税率（effectivetaxrate)分析纳税人的税收负担。名义税率与实际税率存在差异的原因。名义税率与实际税率差异过大的税制不是好的税制，说明税制设计有问题：名义税率过高、减免优惠过多，并且存在征管不严的问题。四、课税环节（impactpointsoftaxation）是税法中规定的纳税人履行纳税义务的环节，它规定了征纳行为发生在什么阶段，以及单一环节征还是多环节课征。五、附加、加成和减免附加、加成加重纳税人负担减税、免税、规定起点和免征额减轻纳税人负担

5、起点与免征额的含义第二节税收分类与税制结构一、税收分类税收分类的意义（一）按税负能否转嫁为标志分类直接税间接税研究税收负担的运动和税负归宿（税负不易转嫁）所得税类财产税类流转税类（税负易转嫁）（二）按课税对象的性质分类一般可分为：流转税、所得税、财产税三大类。1、流转税1）含义：以商品（非商品）流转额为课税对象的税收统称。2）特点：税额多少与成本费用无关，仅与流转额（价格×销售量）有关；采用比例税率。３)税基(１)以交易额为课税对象　　周转税以增值额为课税对象　　增值税(２)对所有商品课征的流转税　　一般商品税对特定

6、商品课征得流转税　　特定商品税4)我国目前属于流转税的税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税、资源税增值税的优点增值税的最大优点是可以避免重复征税，其余的优点均基于此。产品税（t=10%）增值税（t=10%）全能企业专业化企业全能企业专业化企业原材料加工4044半成品生产7073产成品生产10010元10103合计10元21元10元10元增值税的类型从理论上讲，所谓增值额是指每次流转过程的增加值，即c+v+m中的v+m部分。但各国对法定增值额的规定不同增值税的税基（1）v+m+固定资产生产型VAT（2）v+m+(固

7、定资产-当期折旧)收入型VAT（3）v+m消费型VAT增值税的计征方法（扣税法）应纳税额=销项税额－进项税额销项税额=销售收入×增值税率进项税额允许抵扣不允许抵扣固定资产VTA发票海关完税凭证特殊农产品采购（10％）运费（7％）废旧物资收购VAT的征收范围及其与营业税的分工VAT有形动产销售加工、修理修配营业税无形、不动产销售其他服务业增值税的纳税人从事增值税业务的单位、个人一般纳税人小规模纳税人税率基本税率17%低税率13%粮、油、水、气、煤小规模纳税人6%(工业)4%（商业）增值税的改革（1）生产型消费型（2）扩

8、大增值税的征收范围２、所得税１）含义：以扣除为获取所得所花费的成本，即纯收益为课税对象。对个人所得往往采用累进税率以调节收入差距。２）根据纳税人不同，所得税可分为企业所得税和个人所得税。３）个人所得税根据征收方式不同，可分为综合所得税（generalincometax）和分类所得税（classifiedincometax）。４）我国目前属于所得