项目三消费税的核算

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1、第三章消费税的核算本章重点消费税纳税人和扣缴义务人征税范围、税目税率计税依据的确定应纳税额的计算重点难点本章难点外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣，视同销售应税消费品应纳税额的计算一、消费税的含义及特点（一）消费税的含义消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。（二）消费税的特点1.征税范围具有选择性2.征税环节具有单一性（卷烟例外）3.计税依据具有多样性4.税收调节具有特殊性5.税收负担具有转嫁性任务一了解消费税二、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费

2、品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。三、征税范围（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品(五)批发应税消费品任务一了解消费税1.生产应税消费品；（1）生产后用于销售的，缴纳消费税；（2）生产后自用的，分两种情况：①用于本企业连续加工应税消费品，不缴纳消费税；②用于其它方面：于移送使用时纳税a.本企业连续生产非应税消费品和在建工程；b.管理部门、非生产机构；c.提供劳务；d.馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面

3、。纳税人自产自用应税消费品，用于（）的应当缴纳消费税。A.连续生产应税消费品B.赞助、集资C.广告、样品D.职工福利2.委托加工应税消费品；委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。三种假委托：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。收回后直接出售的，不再征收消费税。但委托个体经营者加的，由委托方收回后在委

4、托方所在地缴税。受托方于交货时代收代缴消费税。纳税人委托加工应税消费品，由受托方代收代缴税款，可以由委托方回原地纳税的是（）A.委托企业加工应税消费品B.委托私营企业加工应税消费品C.委托外商投资企业加工应税消费品D.委托个体经营者加工应税消费品3.进口应税消费品；是指由境外报关进口的应税消费品。4.零售应税消费品；金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品为零售环节征税；税率为百分之五。5.批发应税消费品。2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税；纳税人是在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人；纳税人（批发

5、企业）之间销售的卷烟不缴纳消费税。四、税目五大类十四个税目：1.过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等造成危害的消费品。包括烟、酒及酒精、鞭炮与焰火、实木地板及木质一次性筷子；2.奢侈品、非生活必需品。包括化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球具、高档手表及游艇；3.高能耗的高档消费品。包括小汽车、摩托车。4.不可再生且不易替代的稀缺性资源消费品。包括成品油税目。5.具有特定财政意义的消费品。包括汽车轮胎税目。（一）烟注意：卷烟要交两道消费税，一道在生产（进口）环节缴纳，一道在批发环节缴纳（从价税，税率5%）

6、；（二）酒及酒精注意：饮食业、娱乐业是营业税的征税范围，销售啤酒的收入并入营业额要交营业税，同时，再按自制啤酒的数量交消费税（250元/吨）。（三）化妆品注意：是高档护肤类化妆品；舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，为特殊演出需要，不是日常用的，不属于本税目的征收范围；（四）贵重首饰及珠宝玉石注意：对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。（五）鞭炮、焰火注意：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。（六）汽车轮胎是指用于汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割

7、机、手扶拖拉机的专用轮胎。（七）小汽车电动汽车不属于本税目征收范围。五、税率区别：1.征税范围不同：2.与价格的关系不同：价内税/价外税。3.纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的关系联系：1.两者都是对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的，都是不含增值税但含消费税的销售额。消费税与增值税的关系六、消费税的减免为

8、保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。自2006年4月1日起，石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。计算公式为：减征税额=按法定税率计算的消费税额×30%应征税额=按法定税率计算的消费税额-减征税额1.下列项目中，属于目前消费税征收范围的