项目三-消费税会计核算与申报

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1、项目三消费税会计核算与申报消费税税款的计算消费税会计核算消费税纳税申报纳税人和征税范围的确定消费税出口退税的处理内容提要任务一纳税人和征税范围的确定消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。消费税的特点（与增值税比较）（1）征税范围的选择性（2）征税环节的单一性（3）征收方法的灵活性（4）税收调节的特殊性（5）税收性质的价内性一、消费税纳税人的确定流转税增值税营业税消费税（1）销售或进口货物（2）加工、修理修配劳务（3）交通业

2、、邮政业、部分现代服务业13种货物（1）除加工、修理修配、交通业、邮政业、部分现代服务业劳务外的其他劳务；（2）销售不动产；（3）转让无形资产在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人扣缴义务人纳税人①受托加工应税消费品的单位（除个体经营者外）；②海关消费税征税范围13个税目二、征税范围的确定（1）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。（3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托

3、车等。（4）不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。（5）具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。确定原则消费税的征税范围包括烟、酒、化妆品等13个税目，有的税目还进一步划分若干子目１．烟２．酒３．化妆品4．贵重首饰及珠宝玉石6．成品油5．鞭炮焰火7．摩托车8．小汽车9．高尔夫球及球具10．高档手表11．游艇12．木制一次性筷子13．实木地板卷烟、白酒复合计税，采用了定额税率和比例税率双重征收形式。啤酒、黄酒、成品油从量计税，采用了定额税率形式。小汽车等其他应税消费品从价计税采用比例税率形式。

4、三、消费税税率的选择基本类型复合税率：白酒和卷烟（批发环节除外）定额税率：黄洒、啤酒和成品油比例税率：除上述以外的货物特殊规定（从高）纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算的将不同税率应税消费品组成套装销售的任务二消费税税款计算（一）从价定率征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售额×消费税税率（二）从量定额征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额+应税消费品销售额×消费税税率（1）一般规

5、定：全部价款+价外费用（2）含税销售额：先转换为不含税收入（3）外汇结算销售额（4）包装物押金一、直接对外销售应纳税额的计算+全部价款价外费用价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。价外费用不包括下列项目：（1）向购买方收取的增值税税款；（2）同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二

6、是纳税人将该项发票转交给购货方。（1）一般规定应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具增值税专用发票，发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：（2）含税额的换算【例3-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。该化妆品生产企业10月应缴纳的消费税为

7、多少？【解析】化妆品适用消费税税率30%化妆品的应税销售额=30+4.68÷(l+17%)=34(万元)应缴纳的消费税额=34×30%=10.2(万元)【例3-2】某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元（不含税）。8月应纳消费税为多少？【解析】每吨售价在3000元以下的，适用单位税额220元应纳消费税额=销售数量×定额税率=400×220=88000(元)【例3-3】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。白酒企业8月应纳消费税

8、为多少？【解析】应纳消费税额=50×2000×0.5+1500000×20%=350000（元）月初√当日√月末汇率1：7.11：7.51：7.2纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日中国人民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。（3）外汇结算销售额包装物押金流转税征收的法律规定流转税增值税消费税包装产品种类收到押金时逾期时收到押金时逾期时非酒类产品不征征收不征征收酒类产