项目3：消费税核算与申报

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1、项目3：消费税核算与申报发挥税收职能作用，促进和谐社会建设。［知识目标］1.了解消费税的概念、特点2.掌握消费税的纳税人、税目及税率的规定3.理解消费税与增值税关系并熟悉征收管理规定4.掌握消费税应纳税额计算原理5.掌握消费税会计处理原则［技能目标］1.能确定消费税纳税人2.正确核定消费税的征税范围3.能准确计算消费税应纳税额并规范填写纳税申报表4.会消费税应纳税额会计处理任务3.1认识消费税据世界卫生组织统计，全世界每年因吸烟得病致死的人数达300万，每13秒钟即有一人死于因吸烟引起的疾病。医学界认为，90%的肺癌，30%其它各种癌和80%的支气管炎及肺气肿都源自于吸烟。吸烟危害健康已是众所

2、周知的事实，我国对宣传控制吸烟和保护不吸烟者的权利及为重视。《广告法》第十八条规定：禁止用广播、电影、电视、报纸、期刊发布烟草广告；禁止在各类等候室、影剧院、会议厅堂、体育比赛场所等公共场所设置香烟广告。同时还规定：发布烟草广告必须将“吸烟有害健康”这名忠告语作为广告内容同时发布。然而我国还是存在众多的烟民，其主要原因有二：一是对吸烟者的约束力不强，也没有形成控制吸烟的良好环境；二是中国烟价不高，青少年和经济不宽裕者还是有能力购买香烟。为人类身体健康，有很多国家和地区实施禁烟令，规定在某些场合不允许吸烟，违者给予重罚，还规定这些场合有义务监督，监督不到位单位也要受到处罚。另外，就是对烟产品征收

3、特别的税以提高烟的价格，减少需求，降低吸烟率。那么对烟产品征收特别的税，我们称为消费税，除了对烟征消费税，税法还规定对哪些消费品征收特别的消费税呢？有什么特点？它的基本法律规定又有哪些？知识资讯3.1.1消费税的概念消费税是对于在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售量为征税对象而征收的一种税。应税消费税品是由国务院制定的，包括对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高档消费品；不可再生和替代的资源类消费品；具有一定财政意义的产品。我国现行的消费税主要法律依据是2008年11月国务院发布的《中华人民共和国消费税暂行

4、条例》以及2008年12月财政部、国家税务总局共同制定的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。3.1.2消费税的特点1.征收范围具有选择性消费税是增值税的配套税种。它是建立在增值税普遍征收的基础上，根据国家产业政策的要求，有选择地对部分消费品征收，发挥其特殊的调节作用。2.征税环节具有单一性消费税与增值税的纳税环节不同，它只在消费品的生产销售环节和进口环节征收消费税，其他环节不征收（金银首饰，钻石及钻石饰品改在零售环节）。3.计税方法具有多样性对一些供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品采用从价定率征收方法；对一些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品采用从量定额征收

5、方法；对一些价格和利润差异较大、容易采用转让定价方法来规避应纳税额的消费品采用复合计税方法。4.税收负担具有转嫁性消费税是一种价内税，本身包含于消费品的价格中，是价格的一部分，最终都是由消费者承担的。[例3-1-1]下列关于消费税和增值税的说法正确的是（）。A只要缴纳消费税，就不需要缴纳增值税B只要缴纳消费税，就还要缴纳增值税C只要缴纳增值税，就不需要缴纳消费税D只要缴纳增值税，就还要缴纳消费税分析：消费税是对增值税的补充，是对一些特定的货物征收消费税的。所以缴纳消费税也是一定要缴纳增值税，但缴纳增值税的不一定要缴纳消费税，正确答案是B。3.1.3消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加

6、工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。生产销售（包括自产自用）应税消费品的，以生产销售的单位和个人为纳税人。委托加工应税消费品的，为了便于简化征收、加强管理，以委托加工的单位和个人为纳税人，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。进口应税消费品的，以进口的单位和个人为纳税人。从事卷烟批发业务的单位和个人，为纳税人。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。[例3-1-2]下列各单位和个人，是消费税的纳税人的有（）。A销售香烟的商

7、场B购买消费香烟的个人C生产销售香烟的企业D受托加工香烟的企业分析：A不是生产单位，也不是批发单位，所以不是消费税纳税人；B消费税纳税人不是消费者；委托加工以委托方为纳税人，受托方为代收代缴义务人。所以正确的答案是C。3.1.4消费税的征税范围根据我国的经济发展水平、国家的消费政策和产业政策，考虑人民的生活水平、消费水平和消费结构状况。消费税的征税范围按类型和特点划分为五大类，14类消费税品。1.