消费税的会计核算

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1、税务会计与纳税筹划伍小玲任务三消费税的会计核算主要内容会计核算生产销售环节应纳消费税的核算委托加工环节应纳消费税的核算进口环节应纳消费税的核算设置明细账“应交税费—应交消费税”知识目标掌握“应交税费—应交消费税”明细账的设置掌握消费税的会计核算能力目标能够正确计算消费税额能够正确对生产销售、委托加工、进口环节的消费税进行会计处理素质目标培养遵纪守法、严谨细心的职业素养知识衔接1.消费税的税目和计税依据2.外购和委托加工应税消费品已纳税款的扣除一、消费税核算账户的设置在“应交税费”账户下设置“应交消

2、费税”明细账户进行会计核算。“应交消费税”明细账采用普通三栏式账页，借方登记实际交纳的消费税或待扣除的消费税，贷方登记应交纳的消费税，期末贷方余额表示尚未交纳的消费税，期末借方余额表示多交或待扣除的消费税。明细分类账SUBSIDIARYLEDGER科目编号明细科目总账科目A/CNO.217104SUB.LED.A/CGEN.LED.A/C第页连续第页应交消费税应交税费1返回二、生产销售环节应纳消费税的会计核算（一）直接对外销售应税消费品的会计处理生产企业生产的应税消费品销售时，采用除赊销、分期收款

3、、托收承付、委托收款、预收货款等方式外，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得收款凭据的当天。确认收入：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品计算应交消费税：借：营业税金及附加贷：应交税费---应交消费税例1：某日化用品厂为增值税一般纳税人。当月销售化妆品5000件，不含增值税的销售价为50元，实际生产成本为28元，款项已通过银行收妥。1.确认销售收入借：银行存款292500贷：主营业务收入250000应交税费——应交增值税（销项税

4、额）425002.结转已销产品成本时借：主营业务成本140000贷：库存商品1400003.计算应交纳的消费税应交纳的消费税=250000×30%=75000元借：营业税金及附加75000贷：应交税费——应交消费税75000（二）采用分期收款销售方式销售应税消费品的会计处理纳税人采用分期收款销售方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为销售合同约定的收款日期的当天。计算税额按照合同约定的收款金额计算。例2：某汽车制造厂4月采用分期收款销售方式销售小汽车40辆，每辆不含增值税的售价为15万元，生产成

5、本为12万元，小汽车消费税税率为5%。合同约定款项在以后的三个月末等额收回。1.发出商品时借：发出商品4800000贷：库存商品48000002.月末收款时借：银行存款2340000贷：主营业务收入2000000应交税费——应交增值税（销项税额）3400003.结转已销产品成本借：主营业务成本1600000贷：发出商品16000004.计算应缴纳的消费税应交纳的消费税=2000000×5%=100000借：营业税金及附加100000贷：应交税费——应交消费税100000（三）用外购已税消费品连续生

6、产出来的应税消费品的会计处理在对用外购已税消费品连续生产出来的应税消费品计算征税时，按当期实际生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已纳的消费税税款。例3：某卷烟厂生产卷烟，为增值税一般纳税人。3月初库存外购已税烟丝10万元，本月购入烟丝30万元，取得增值税专用发票，注明进项税额为5.1万元，烟丝全部验收入库，货款尚未支付。月末库存烟丝15万元。本月销售卷烟100标准箱，每箱不含税销售额为30000元，款未收到。1.当月销售卷烟应交纳的消费税额=100×3×56%+100×0.015=169.5

7、（万元）2.当月可扣除的已纳消费税税额=（10+30-15）×30%=7.5（万元）3.当月实际应缴纳的消费税额=169.5—7.5=162（万元）1.当月购进烟丝借：原材料300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：应付账款3510002.当月销售卷烟借：应收账款3510000贷：主营业务收入3000000应交税费——应交增值税（销项税额）5100003.结转已销产品成本分录略。4.应交纳消费税借：营业税金及附加1696000贷：应交税费——应交消费税16960005.实际交纳借

8、：应交税费——应交消费税1620000贷：银行存款1620000（四）视同销售业务的会计处理视同销售业务：1.纳税人以生产的应税消费品用于连续生产非应税消费品2.用于馈赠、在建工程、广告、样品、职工福利、对外投资入股、换取生产资料和消费资料3.用于抵偿债务、发放股利等方面会计与税法都视同销售纳税人以生产的应税消费品抵偿债务、发放股利、换取生产资料和消费资料.用于在建工程、连续生产非应税消费品、馈赠、样品税法上视同销售1.税法、会计上都视同销售行为的会计处理以生产的应税消费品发放股利