消费税的会计核算与税务筹划

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1、第3章消费税的会计核算与税务筹划v(一)消费税的含义v1.消费税的定义v消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。v2.消费税的纳税人v生产应税消费品的单位和个人；v进口应税消费品的单位和个人；v委托加工应税消费品的单位和个人。v3．消费税的征税环节v生产销售环节v进口环节v委托加工环节v金银首饰在零售环节v4.消费税的特点v征税项目具有选择性v征税环节具有单一性v征税方法具有多样性v税收调节环节具有特殊性v税负具有转嫁性v（二）消费税的税目、税率v1.税目共有14个v2.消费税的税率有：比例税率和定额税率，即单位税

2、额两种。但其计税形式有：复合计税、比例计税和定额计税三种。v（1）采用定额税率和比例税率（即复合计税）的有：卷烟和白酒v（2）采用比例税率的有:雪茄烟、烟丝、其他酒、酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板v（3）采用定额税率的有:黄酒、啤酒和成品油v二.消费税的计算v（一）应税销售行为的确定：v1.有偿转让应税消费品所有权的行为v用应税消费品换取生产资料和消费资料；支付代扣手续费或销售回扣；在销售数量之外另付给购货方或中间人作为奖励和报酬.v2.自产自用于其他方面的行为v纳税人用于生产非应税消费品

3、和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利奖励等，均视同对外销售。v3.委托加工应税消费品的行为v委托方提货时,受托方代扣代缴消费税。v4.进口应税消费品的行为，由海关代征消费税。（二）消费税的计税方法v1、从量定额计税（黄酒、啤酒、成品油）v应纳税额=应税消费品数量×单位税额v销售数量的确定：v(1)销售的，为应税消费品的销售数量v(2)自产自用的，为应税消费品的移送使用数量；v(3)委托加工的，为纳税人收回的应税消费品数量v(4)进口的应税消费品的，为海关核定的征税数量。v2、从价定率计税v消费税税基和增值税税基是一致，即都以含消费税而不含增

4、值税的销售额作为计税依据。v应纳税额=销售额×税率v3、复合计税方法（甲类卷烟、乙类卷烟，白酒）v应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率v实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品，计量单位的换算标准如下：v黄酒1吨＝962升啤酒1吨＝988升汽油1吨＝1388升v柴油1吨＝1176升　燃料油1吨=1015升v航空煤油吨=1246升　石脑油1吨=1385升　　　v润滑油1吨=1126升溶剂油1吨=1282升（三）不同应税行为消费税的计算v1.生产应税消费品消费税的计算v（1）企业生产的应税消费品对外销售的，销售后计税。v（2）外购或委托加工收回的已税消费品，用于连续生产同类应税消

5、费品的，准予从应纳税额中扣除外购已税消费品的已纳消费税税额。v当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品的适用税率v当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的外购应税消费品的买价—期末库存的外购应税消费品的买价v当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税额+当期收回的委托加工应税消费品已纳税额—期末库存的委托加工应税消费品已纳税额v（3）外购或委托加工的应税消费品直接销售的，委托方不再缴纳消费税。2．自产自用应税消费品消费税的计算v（1）自产自用的应税消费品用于连续生产应

6、税消费品的，不纳税，于最终销售时正常纳税。v（2）自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时正常纳税。v①有同类消费品销售价格的，按照同类消费品的销售价格计税v应纳消费税额=同类销售单价×自用数量×消费税税率v②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税：v实行从价定率办法计税的组成计税价格v=(成本+利润)/(1-消费税税率)v=成本×(1+成本利润率)/(1-消费税税率)v应纳税额＝组成计税价格×消费税税率v实行复合计税办法计税的组成计税价格v=(成本+利润+自用数量×定额税率)/(1-比例税率)v应纳税额＝组成计税价格×比例税率+定额税额3．委托加工应税消费品消费税计

7、算v委托加工的应税消费品，除受托方为个人外,由受托方在向委托方交货时代收代缴税消费税款。v（1）有同类消费品的销售价格的：v应纳消费税额=同类销售单价×加工数量×消费税税率v（2）没有同类消费品销售价格的：v实行从价定率办法计税的组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)v应纳税额＝组成计税价格×消费税税率v实行复合计税办法计税的组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工提回数量×定额税率)÷(1-比例税率)v应纳税额＝组成计税价格×