消费税的税务筹划

《消费税的税务筹划》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第三章消费税的税收筹划3.1消费税的计算与缴纳3.2消费税筹划方略与分析3.3消费税优惠政策解读目录第一节消费税的计算与缴纳一、消费税的概念消费税：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税二、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人(1)生产应税消费品的纳税人(2)委托加工应税消费品的纳税人(3)进口应税消费品的纳税人纳税人身份处理方法生产应税消费品生产应税消费品用于销售的，于销售时缴纳消费税生产应税消费品用于连续生产应税消费品，不征收消费税生产的应

2、税消费品用于生产非应税消费品等，移送时缴纳消费税纳税人身份处理方式委托加工应税消费品纳税人一般由受托方代收代缴消费税委托个体经营者加工应税消费品，在委托方所在地缴纳消费税委托加工的消费品在提货时若已经缴纳消费税，若对外销售，则不再缴纳消费税委托加工的消费品在提货时若已经缴纳消费税，若用于连续生产应税消费品，允许按规定扣除三、消费税的税目四、纳税环节与计算方法纳税环节：主要在生产环节计税计算方法：消费税计税方法有从量定额、从价定率和复合计税三种五、消费税的税率兼营不同税率的应税消费品，未分开核算的，从高适用税率。销售成套的应税消费品，从高适用税率六、消费税的计算消费税的计算方法有从

3、价定率、从量定额和复合计税三种1)从价计征的计算方法【概念】实行从价定率计征办法的应税消费品以销售额为计税依据【公式】应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率除增值税以外的全部价款+价外费用除代垫运费以外的价外费用生产应税消费品自产应税消费品若不用于连续生产应税消费品，移送使用时纳税，计税依据如下方式确定：按照同类消费品的销售价格确定按照组成计税价格确定组成计税价格=成本+利润1-消费税税率组成计税价格=成本+利润+从量定额税率×应税数量1-消费税税率委托加工应税消费品P95组成计税价格：组成计税价格=材料成本+加工费1-消费税税率进口应税消费品P97组成计税价格=关税完税价格+

4、关税1-消费税税率2)从量计征的计算方法【概念】实行从量定额计征办法的应税消费品以销售数量为计税依据【基本公式】应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额3)复合计税的应税消费品计税依据的确定实行复合计税办法的应税消费品包括白酒和卷烟【基本公式】应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率【案例】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年4月销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税额白酒适用比例税率为20%，定额税率每500克0.5元【单选题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨取得收

5、入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（）。A.12.45万元B.12.5万元C.12.60万元D.12.65万元【答案】B【解析】纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品中适用最高税率的消费品税率征税。应纳消费税=（200+18×2）×250+300×220=5.9+6.6=12.5（万元）。【单选题】2010年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同

6、时收取品牌使用费15万元，当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税（）万元。A.106B.106.85C.109.08D.109.42【答案】D【解析】该厂当月应纳消费税=［480+（15+5）/(1+17%)］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42（万元）。七、委托加工应税消费品应纳消费税的税务处理（四）委托加工应税消费品已纳税额的扣除【重点归纳】委托加工应税消费品抵税规则：允许扣税的项目对扣税规则的理解1.委托加工已税烟丝生产的卷烟2.委托加工外购已税化妆品生产的化妆品3.委托加工已税珠宝、玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石4.委

7、托加工已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火5.委托加工已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎1.允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目2.允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）3.按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税允许扣税的项目对扣税规则的理解6.委托加工已税摩托车生产的摩托车7.委托加工的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆8.委托加工的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一