《消费税的会计核算》PPT课件

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1、第4章消费税的会计核算4.1消费税概述4.2消费税的会计核算4.3消费税纳税申报表的填制4.1.1纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”指个体经营者及其他个人。4.1消费税概述4.1.2税目和税率消费税采用比例税率和定额税率两种形式，其税目、税率（税额）见表3—1。教材87页4.1.3应纳税额的计算消费税应

2、纳税额的计算分为从价定率、从量定额和从价定率与从量定额复合计算等三种计算方法。具体为：1.从价定率计算方法从价定率征收消费税，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。其基本公式为：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率(1)一般情况下销售额的确定。含税（指增值税）销售额换算成不含税销售额公式：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）(2)包装物计入销售额的规定。①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论在会计上如何核算，均应并入销售额，征收消费税。不单独计价：其收入记入“主营业务收入”，应缴的消费税应一同记入“营

3、业税金及附加”单独计价：其收入记入“其他业务收入”，消费税记入“营业税金及附加”②包装物押金（一般商品）：收取时，不纳消费税和增值税；逾期时，缴纳消费税和增值税。收取时借：银行存款　　贷：其他应付款逾期时借：其他应付款　　贷：其他业务收入　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）应缴纳的消费税借：营业税金及附加　　贷：应交税费—应交消费税③包装物押金（啤酒、黃酒以外的其他酒类产品）：在收取押金时计征消费税和增值税。收取时借：银行存款贷：其他应付款借：其他应付款贷：应交税费—应交增值税（销项税额）借：其他应付款贷：应交税费—应交消费税逾期时借：其他应付款贷：其他业

4、务收入(3)自产自用应税消费品销售额的确定。组成计税价格=（成本＋利润）÷（1－消费税税率）(4)委托加工应税消费品销售额的确定。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率的：组成计税价格=（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）实行复合计税办法的：组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）(5)进口应税消费品销售额的确定。实行从价定率的：组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）实行复合计税办法的：组成计税价格=（关税完税价格＋关税＋进

5、口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）(6)外购或委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除。当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品已纳税额=当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品买价×外购或委托加工应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税额+当期收回的委托加工应税消费品已纳税额-期末库存的委托加工应税消费品已纳税额2.从量定额计算方法从量定额征收消费税，应纳税额取决于消费品的应税数量和单位税额

6、两个因素。其基本计算公式为：应纳税额=应税产品的销售数量×单位税额3.从价定率和从量定额混合计算方法现行消费税征收范围中，只有卷烟、白酒采用混合计算方法。其基本计算公式为：应纳税额=应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率4.2.1会计科目的设置应交税费—应交消费税应交税费—应交消费税借方贷方1.实际缴纳的消费税应缴纳的消费税2.待抵扣的消费税余额：1.多缴的消费税余额：尚未缴纳的消费税2.待抵扣的消费税4.2消费税的会计核算4.2.2企业对外销售应税消费品的会计核算1.直接对外销售的会计核算借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税【案例4－1】远征汽车制造厂（增

7、值税一般纳税人）1月18日销售乘用车300辆，每辆车的不含税销售价为9万元，货款尚未收到；每辆车的成本价为6万元。该乘用车的增值税税率为17%，消费税税率为9%。借：应收账款31590000贷：其他业务收入27000000应交税费——应交增值税（销项税额）4590000借：营业税金及附加2430000贷：应交税费——应交消费税24300002.企业以自产的应税消费品对外投资、用于在建工程、用于非应税项目等方面的会计核算【案例4－2】远征汽车制造厂（增值税一般纳税人）以自产的某型乘用车20辆投资于某出租车公司，按双方协议，每辆车