《消费税的会计核算》PPT课件

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1、第三节消费税的会计核算本章学习要点：消费税的计算与申报消费税的会计处理第一节消费税概述消费税的特点：征税项目具有选择性纳税环节具有单一性征税方法具有多样性一、消费税的纳税人和纳税范围（一）纳税人范围：在中华人民共和国境内的消费行为具体包括：生产、进口、委托加工委托加工的应税消费品由受托方提货时代扣代缴（受托方为个体经营者除外），自产自用的应税消费品由自产自用单位在移送使用时缴纳。从事进口应税消费品的进口人或代理人按照规定缴纳消费税。（二）纳税范围（七）税目、税率1、烟１）卷烟：每箱（50000支）150元每条（200支）：45%（50元以上）30%（50元及以下）2）雪茄

2、烟：25％3）烟丝：30％2、酒及酒精１）粮食白酒0.5元/每斤２５％２）薯类白酒0.5元/每斤１５％３）黄酒２4０元/吨４）啤酒２5０元/吨（3000元/吨以上）２2０元/吨（3000元/吨以下）５）其他酒１０％６）酒精５％3、化妆品包括成套化妆品：３０％4、贵重首饰及珠宝玉石包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝玉石：5％5、鞭炮、焰火：１５％6、9、汽车轮胎１０％10、摩托车１０％8、小汽车1）小轿车气缸容量在2200毫升以上的(含2200毫升)8％气缸容量在1000毫升至2200毫升的(含1000毫升)５％气缸容量在1000毫升以下的３％２）越野车（四轮驱动）气缸容量在2

3、400毫升以上的(含2400毫升)５％气缸容量在2400毫升以下的３％３）小客车（面包车）２２座以下气缸容量在2000毫升以上的（含２０００毫升）５％气缸容量在2000毫升以下的３％二、消费税税目和税率采用比例税率、定额税率以及复合税率采用复合税率（比例税率加定额税率）的应税消费品有：2.白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20％。消费税适用最高税率未分别核算的成套消费品销售的使用税率的特殊规定：（1）外购酒精生产的白酒，凡酒精原料无法确定的一律按粮食白酒税率征税。（2）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率。（3）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒一律按粮食白酒税率

4、计算。财政部国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知财税[2009]84号一、调整烟产品生产环节消费税政策（一）调整卷烟生产环节消费税计税价格新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家税务总局核定并下达。（二）调整卷烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。1.甲类卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，税率调整为56%.2.乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为36%.卷烟的从量定额税率不变，即0.003/支。（三）调整雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。将雪茄烟生产环节的税率调整为

5、36%.二、在卷烟批发环节加征一道从价税（一）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。（二）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟（三）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。（四）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（五）适用税率：5%.（六）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。（七）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（八）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。（九）

6、卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。税目税率征收环节烟1.卷烟工业（1）甲类卷烟56%加0.003元/支生产环节（调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元））（2）乙类卷烟36%加0.003元/支生产环节（调拨价70元（不含增值税）/条以下）商业批发5%批发环节2.雪茄36%生产环节3.烟丝30%生产环节调整后的烟产品消费税税目税率表注意：从事卷烟批发的，批发销售的所有牌号规格的卷烟的，都要5%的税率缴纳批发环节的消费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。卷烟消费税在生

7、产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。三、消费税的纳税环节只在一个环节纳税:销售环节自产自用的，用于连续生产的不纳税；用于其它方面的于移送时纳税。四、消费税的纳税期限和纳税地点纳税人核算地主管税务机关到外县市销售，在机构所在地纳税；总机构与分支机构不在一地的，分别纳税；经授权后可在总机构所在地纳税。委托个人加工的，由委托方向其机构所在地缴纳；进口的，由进口人或代理人向海关申报缴纳；第二节消费税的确认计量销售额的确定销售数量的确定应纳税额的确定一、纳税义务的确认1.有偿转让应税消费品所有