消费税的会计核算(I)

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1、第四章消费税的会计核算第一节消费税的会计核算概述第二节消费税应纳税额的计算第三节消费税的会计核算今年我国消费税的预算5241亿，比09年增长了481.88亿，增长10.1%，增值税预算15350亿，比09年增加了1434.01亿，增长了10.3%。第一节消费税的会计核算概述一、消费税的概念和特点P901.概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。1994年1月1日开征。2010。4.20个人住房消费税2.特点（1）征税项目具有选择性（2）纳税环节具有单一性（

2、价内税，只征一次）消费税的纳税环节归纳为5种情况，即：生产（销售）环节；进口环节；委托加工（收回）环节；自产自用（移送使用）环节；.零售环节（仅适用于金银首饰、钻石及钻石饰品）。除此之外，在其他环节上涉及到的应税消费品均不需要再缴纳消费税（3）征税方法具有多样性从价定率、从量定额方法、从价定率和从量定额结合三种方法（4）税收调节具有特殊性（5）税负具有转嫁性二、消费税的纳税义务人及征税范围（一）纳税义务人P91是中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具体：生产应税消费品

3、的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人（二）征税范围1.过度消费会造成危害的特殊消费品2.奢侈品、非生活必须品3.高能耗及高档消费品4.不可再生和替代的石油类消费品5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品。三、消费税的税目与税率（一）税目设置14个税目。（二）税率：21档P96-971.差别比例税率13档，最高56%，最低1%2.定额税率8档，最低每个计税单位0.8元（燃料油0.8/升），最高每个计税单位250元（啤酒250元/吨

4、）。黄酒、啤酒、白酒、卷烟、汽油、柴油实行定额税率具体P96税率卷烟：56%、36%，定额税率0.003/支（每标准箱150元）烟丝30%、雪茄36%酒及酒精：白酒20%、定额税率0.5元/斤，黄酒240元/吨，啤酒250或220元/吨，其他酒10%、酒精5%。化妆品：30%成品油：0.8—1.4元/升(从2009年1月1日起）税率贵重首饰及珠宝玉石：10%、金银首饰5%鞭炮焰火：15%乘用车：小轿车1—40%六档，商用客车5%汽车轮胎：3%摩托车3%或10%高尔夫球及球具：10%高档手表：20%

5、游艇：10%木制一次性筷子：5%实木地板：5%乘用车税率（08、9、1）1.中轻型商用客车，税率为5%。2 .乘用车:（1）气缸容量在1.0升（含）以下的，税率为1%（2）在1.0升——1.5升（含）的，税率为3%；（3）在1.5升——2.0升（含）的，税率为5%；（4）在2.0升——2.5升（含）的，税率为9%；（5）在2.5升——3.0升（含）的，税率为12%；（6）在3.0升——4.0升（含）的，税率为25%；（7）在4.0升以上的，税率为40%。酒的税率1、啤酒按出厂价格划分两档定额税率：

6、每吨啤酒出厂价在3000元（含）以上的，单位税额为250元/吨；每吨啤酒出厂价在3000元以下的，单位税额为220元/吨。商业、饮食业自制啤酒，按250元/吨计征。2、粮食白酒、薯类白酒比例税率20%，定额税率0.5元/斤四、消费税的征收方法1.从价定率计算方法应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%2.从量定额计算方法采用从量征税方法的包括四种消费品：啤酒、黄酒、汽油、柴油，其计税依据为销售数量而不是销售额。应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额3.从价

7、定率和从量定额混合计算方法采用从量征税方法的包括三种消费品：粮食白酒、薯类白酒和卷烟。其计算公式为：应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税消费品的销售额×适用比例税率【应用举例】某酒厂2002年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。（比例税率20%，定额税率0.5元/斤）从量计征的消费税＝2000×0.5＝1000元＝0.1（万元）从价计征的消费税＝3.8×20%＝0.76（万元）应纳消费税＝0.1＋0.76＝

8、0.86（万元）【应用举例】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。计算其应纳的消费税额。（啤酒税额220元／吨）　　①应纳消费税＝10×220＝2200（元）第二节消费品应纳税额的计算一、应纳税额的计算（一）从价定率方法应纳税额=销售额×适用税率销售额和增值税的计税依据一样。是含消费税不含增值税的销售额。销售额的确定：销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（含消费税不含增值税）价款；价外费用：指价外收取的基金、