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1、外贸企业“免、退”一、出口外贸企业出口实行免、退政策,即免出口环节销项税,按出口退税率退还国内进货环节交纳的进项税。例如,进货时交纳的增值税率为17%,进货金额为10000,则进项税额为1700;该商品出口退税率为13%,则出口退税为10000*13%=1300;不予退税金额为1700-1300=400,要做进项税额转出处理,进入已出口货物的成本。会计核算:(1)国内采购:借:库存商品(不含税)应交税金—应交增值税—进项税额贷:应付账款(2)出口销售:借:应收账款贷:主营业务收入(免税)(3)结转成本:借:
2、主营业务成本贷:库存商品应交税金—增值税—进项税额转出(进项发票税额-申报金额)(4)出口退税:借:其他应收款—应收出口退税(申报金额)借:应交税金—应交增值税—出口退税(5)收到外汇:借:银行存款—外币户(交易发生中间价)贷:应收账款(6)结汇:借:银行存款—人民币户(银行买入价)财务费用—汇兑损益贷:银行存款—外币户(交易发生中间价)a=材料成本b=加工成本+利润a+b=FOB不得免抵税额=材料成本*(征税率-退税率)图1外贸企业“免、退”计算示意图二、进口(1)进口料件:借:库存商品应交税金—应交增值
3、税—海关进口增值税贷:应付账款(2)买汇:借:银行存款—美元户(交易发生中间价)财务费用—汇兑损益贷:银行存款—人民币户(银行卖出价)(3)付汇:借:应付账款贷:银行存款—美元户(交易发生中间价)生产企业“免、抵、退”一、一般贸易应纳税额=当月销项税额—(进项税额—不得免除与抵扣税额)—上月留底税额不得免征与抵扣税额=FOB*(征税率—退税率)免抵退税额=FOB*退税率(单证齐全、信息齐全)(1)如果应纳税额>0,表示当月无退税额,而且需纳税,免抵税额=免抵退税额,应退税额=0(全额抵扣,无退税);(2)如
4、果应纳税额<0,而且
5、应纳税额
6、<免抵退税额,则应退税额=
7、应纳税额
8、,免抵税额=免抵退税额—
9、应纳税额
10、,(表示抵扣了一部分);(3)如果应纳税额<0,而且
11、应纳税额
12、>免抵退税额,(表示外销的进项一点都没有抵,全是上期留抵的在抵扣),则应退税额=免抵退税额,免抵税额=0解释:“免”表示免除出口环节销项税、“抵”表示外销产品所耗用材料的进项抵扣当月内销的销项税额(本来是应该退,现在不退先抵,这样不论是外销还是内销的进项都先抵扣,抵扣不足的就退)、“退”表示抵扣不足的进项税额予以退还。这样做的原因是:由于生
13、产企业用于生产出口产品和内销产品所使用的原材料难以区分(外贸企业购进商品和出口该批商品可以一对一),因此,不适用于“免、退”政策。注意:(1)计算不得免征与抵扣税额时的FOB,是当期全部出口的销售额,含当期单证齐全和单证不齐两部分;计算免抵退税额时的FOB,是当期出口单证收齐和前期出口当期单证收齐部分。(2)这里及以后提到的征税率和退税率都是指出口货物的,而非材料的。1、假设征税率=退税率,并且没有上月留底税额,公式可简化为:应纳税额=当月销项税额—进项税额例:当月出口FOB价货款USD1000(当月单证收
14、齐、信息齐全),内销货款5000元,总共耗用原材料成本8000元。当月记账汇率为7,退税率为17%。解:销项税额=5000*17%=850元进项税额=8000*17%=1360元应纳税额=850—1360=-510元免抵退税额=1000*7*17%=1190因为应纳税额<0,而且
15、应纳税额
16、<免抵退税额,所以应退税额=510,免抵税额=1190-510=680元。会计核算:(1)内销:借:应收账款5000贷:主营业务收入5000应交税费—应交增值税—销项税额850(2)国内采购材料:借:原材料8000应交税
17、费—应交增值税—进项税额1360贷:应付账款9160(3)出口:借:应收账款7000贷:主营业务收入7000以下业务根据国税局退税科审核确认的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》及附表做账务处理:(4)申报出口退税:借:其他应收款—应收出口退税510贷:应交税费—应交增值税—出口退税510(5)根据免抵税额:借:应交税费—应交增值税—出口抵减内销应纳税额680贷:应交税费—应交增值税—出口退税6802、假设征税率>退税率,有上月留底税额,公式则为:应纳税额=当月销项税额—(进项税额—不得免除与抵扣税额
18、)—上月留底税额不得免征与抵扣税额=FOB*(征税率—退税率)免抵退税额=FOB*退税率(单证齐全、信息齐全)例:当月出口FOB价货款USD1000(当月单证收齐、信息齐全),内销货款5000元,总共耗用原材料成本8000元。当月记账汇率为7,退税率为13%,上月留抵税额为800元。解:销项税额=5000*17%=850元进项税额=8000*17%=1360元不得免征和抵扣税额=7000*(17%-13%)=28
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