出口退税核算

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1、外贸企业“免、退”一、出口外贸企业出口实行免、退政策，即免出口环节销项税，按出口退税率退还国内进货环节交纳的进项税。例如，进货时交纳的增值税率为17%，进货金额为10000，则进项税额为1700；该商品出口退税率为13%，则出口退税为10000*13%=1300；不予退税金额为1700-1300=400，要做进项税额转出处理，进入已出口货物的成本。会计核算：（1）国内采购：借：库存商品（不含税）应交税金—应交增值税—进项税额贷：应付账款（2）出口销售：借：应收账款贷：主营业务收入（免税）（3）结转成本：借：

2、主营业务成本贷：库存商品应交税金—增值税—进项税额转出（进项发票税额-申报金额）（4）出口退税：借：其他应收款—应收出口退税（申报金额）借：应交税金—应交增值税—出口退税（5）收到外汇：借：银行存款—外币户（交易发生中间价）贷：应收账款（6）结汇：借：银行存款—人民币户（银行买入价）财务费用—汇兑损益贷：银行存款—外币户（交易发生中间价）a=材料成本b=加工成本+利润a+b=FOB不得免抵税额=材料成本*（征税率-退税率）图1外贸企业“免、退”计算示意图二、进口（1）进口料件：借：库存商品应交税金—应交增值

3、税—海关进口增值税贷：应付账款（2）买汇：借：银行存款—美元户（交易发生中间价）财务费用—汇兑损益贷：银行存款—人民币户（银行卖出价）（3）付汇：借：应付账款贷：银行存款—美元户（交易发生中间价）生产企业“免、抵、退”一、一般贸易应纳税额=当月销项税额—（进项税额—不得免除与抵扣税额）—上月留底税额不得免征与抵扣税额=FOB*（征税率—退税率）免抵退税额=FOB*退税率（单证齐全、信息齐全）（1）如果应纳税额>0，表示当月无退税额，而且需纳税,免抵税额=免抵退税额，应退税额=0（全额抵扣，无退税）；（2）如

4、果应纳税额<0，而且

5、应纳税额

6、<免抵退税额，则应退税额=

7、应纳税额

8、，免抵税额=免抵退税额—

9、应纳税额

10、，（表示抵扣了一部分）；（3）如果应纳税额<0，而且

11、应纳税额

12、>免抵退税额，（表示外销的进项一点都没有抵，全是上期留抵的在抵扣），则应退税额=免抵退税额，免抵税额=0解释：“免”表示免除出口环节销项税、“抵”表示外销产品所耗用材料的进项抵扣当月内销的销项税额（本来是应该退，现在不退先抵，这样不论是外销还是内销的进项都先抵扣，抵扣不足的就退）、“退”表示抵扣不足的进项税额予以退还。这样做的原因是：由于生

13、产企业用于生产出口产品和内销产品所使用的原材料难以区分（外贸企业购进商品和出口该批商品可以一对一），因此，不适用于“免、退”政策。注意：（1）计算不得免征与抵扣税额时的FOB，是当期全部出口的销售额，含当期单证齐全和单证不齐两部分；计算免抵退税额时的FOB，是当期出口单证收齐和前期出口当期单证收齐部分。（2）这里及以后提到的征税率和退税率都是指出口货物的，而非材料的。1、假设征税率=退税率，并且没有上月留底税额，公式可简化为：应纳税额=当月销项税额—进项税额例：当月出口FOB价货款USD1000（当月单证收

14、齐、信息齐全），内销货款5000元，总共耗用原材料成本8000元。当月记账汇率为7，退税率为17%。解：销项税额=5000*17%=850元进项税额=8000*17%=1360元应纳税额=850—1360=-510元免抵退税额=1000*7*17%=1190因为应纳税额<0，而且

15、应纳税额

16、<免抵退税额，所以应退税额=510，免抵税额=1190-510=680元。会计核算：（1）内销：借：应收账款5000贷：主营业务收入5000应交税费—应交增值税—销项税额850（2）国内采购材料：借：原材料8000应交税

17、费—应交增值税—进项税额1360贷：应付账款9160（3）出口：借：应收账款7000贷：主营业务收入7000以下业务根据国税局退税科审核确认的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》及附表做账务处理：（4）申报出口退税：借：其他应收款—应收出口退税510贷：应交税费—应交增值税—出口退税510（5）根据免抵税额：借：应交税费—应交增值税—出口抵减内销应纳税额680贷：应交税费—应交增值税—出口退税6802、假设征税率>退税率，有上月留底税额，公式则为：应纳税额=当月销项税额—（进项税额—不得免除与抵扣税额

18、）—上月留底税额不得免征与抵扣税额=FOB*（征税率—退税率）免抵退税额=FOB*退税率（单证齐全、信息齐全）例：当月出口FOB价货款USD1000（当月单证收齐、信息齐全），内销货款5000元，总共耗用原材料成本8000元。当月记账汇率为7，退税率为13%，上月留抵税额为800元。解：销项税额=5000*17%=850元进项税额=8000*17%=1360元不得免征和抵扣税额=7000*（17%-13%）=28