出口退税财务核算实务

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1、出口退税财务核算实务30P主讲：珍惜1主要内容一.出口退（免）税会计科目的设置及核算内容二.生产企业出口退税核算实务销售帐簿的设置（主营业务收入）一般贸易方式下出口业务会计核算进料加工贸易方式下出口业务核算来料加工贸易方式下出口业务核算出口货物视同内销征税或改为免税的会计核算退关、退运货物相关账务处理委托外贸企业代理出口相关账务处理三.外贸企业出口退税核算实务基本会计科目的设置自营出口销售的相关账务处理出口货物转内销的账务处理代理出口业务相关账务处理推荐阅读-----外币业务会计处理2一.退免税会计科目的设置及核算内容文件号有效性主要内容（1993）财会字第83号全

2、文有效H:出口退税会计核算（1993）财会字第83号财政部关于增值税会计处理的规定.doc财会字〔１９９５〕２１号全文有效出口退税会计核算财会字〔１９９５〕２１号财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知.doc财会字〔１９９５〕２２号全文有效出口退税会计核算〔１９９５〕２２号财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知.doc（1994）财会字第2号全文有效出口退税会计核算（1994）财会字第2号财政部关于外商投资企业执行新税收条例有关会计处理的规定.doc相关政策演变3二.生产企业出口退税核算实务销售帐簿的设置（主营业务收入）一般贸易方式下出口业

3、务会计核算进料加工贸易方式下出口业务核算来料加工贸易方式下出口业务核算出口货物视同内销征税或改为免税的会计核算退关、退运货物相关账务处理委托外贸企业代理出口相关账务处理41.销售帐簿的设置（主营业务收入）（1）出口征税销售明细账（2）出口免抵退税销售明细账（3）出口免税销售明细账（4）内销货物销售明细账外销收入确认的有关规定52.一般贸易方式下出口业务会计核算货物出口以fob价确认收入：借：应收账款（美元）（人民币）贷：主营业务收入—免抵退出口收入当月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口离岸价乘以征退税率之差）。借：主营业务成本贷：应

4、交税费-缴增值税（进项税额转出）。6次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的应退税额。借：其它应收款–出口退税，贷：应交税费—应交增值税（出口退税）次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵税额。借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额贷：应交税金—应交增值税（出口退税））。收到出口销售货物款时，借：银行存款，汇兑损益，贷应收账款（美元）（人民币）；或，借：银行存款，贷：应收账款（美元）（人民币），汇兑损益。收到出口退税款时，借：银行存款贷：其它应收款—应收出口退税。实例173.进料加工贸易方式下出口业务核算货物出口并确认收入实现时（fob价）：借：应收账款

5、，贷：主营业务收入--免抵退出口收入。月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离岸价乘以征退税率之差）。借：主营业务成本，贷：应交税费-缴增值税（进项税额转出）。8次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的应退税额：借：其它应收款贷：应交税金—应交增值税（出口退税）次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵税额：借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额贷：应交税金—应交增值税（出口退税）。收到出口退税款时：借：银行存款贷：其它应收款—应收出口退税实例294.来料加工贸易方式下出口业务核算对外商提供的原辅材料入库时：（仓库只核算

6、数量）来料加工货物出口销售时借：应收账款贷：主营业务收入（来料加工）。来料加工货物耗用进项税额的核算　（不允许抵扣）。借：主营业务成本，贷：应交税费-缴增值税（进项税额转出）。实例3105.出口货物视同内销征税或改为免税的会计核算已申报免抵退税的出口货物需改为免税或征税的，应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减原免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。出口货物视同内销征税一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率小规模纳税人出

7、口货物视同内销征税应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率）×征收率实例4出口货物需改为免税116.退关、退运货物相关账务处理（一）已申报免抵退税的出口货物发生退运，应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减原免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。出口货物发生退运的，出口企业应先向主管税务机关申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》并携其到海关申请办理出口货物退运手续。本年发生退运货物的财务处理。借：应收帐款（红字）贷：主营业务收入---免抵退收入（红字）或借：主营业务收入---免抵退收入，贷：应付帐款（货款已收回）借：主营业务