审计学第三章职业道德与法律责任管理精品资料

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1、审计学第三章注册会计师职业道德与法律责任第三章注册会计师职业规范与法律责任学习目标第一节职业道德第二节法律责任本章小结学习目标理解中国注册会计师职业道德规范的内容和要求理解注册会计师法律责任的产生原因及其构成了解我国注册会计师法律责任的有关规定了解注册会计师避免法律诉讼的对策第一节注册会计师的职业道德一、注册会计师职业道德规范概述中国注册会计师协会自1988年成立以来，一直非常重视注册会计师职业道德规范建设。1992年，发布了《中国注册会计师职业道德守则（试行）》；1996年12月26日，经财政部批准，发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》；2

2、002年6月25日，为解决注册会计师职业中违反职业道德的现象，发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，于2002年7月1日起施行。《中国注册会计师职业道德规范指导意见》分为两个层次1.基本原则：遵守职业道德准则，履行相应的社会责任；恪守独立、客观、公正的原则；保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力；遵守独立审计准则等职业规范；履行对客户的责任，保守的客户信息保密；与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。2.具体要求：　　专业胜任能力；　　保密；　　收费与佣金；　　与执行鉴证业务不相容的工作；　　接任前任注册会计师的审计业

3、务；　　广告、业务招揽和宣传。二、注册会计师职业道德基本原则（一）独立、客观、公正独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。1、独立性独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。　　独立性，分为实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性

4、、客观性或专业怀疑受到损害。”威胁独立性的情形可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。经济利益1.与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；2.收费主要来源于某一鉴证客户；（鉴证业务收入占整个事务所的收入比重较大，其他国家将其定为5%）3.过分担心失去某项业务；4.与鉴证客户存在密切的经营关系；5.对鉴证业务采取或有收费的方式；6.可能与鉴证客户发生雇佣关系。【案例】美国证监会对美国安永会计师事务所（简称“安永美国”）和仁科公司（PeopleSoft）长达两年的调查终于告一段落。2004年4月17

5、日，SEC认定安永美国违反了注册会计师应具备的独立性原则，决定在未来6个月内，安永美国不能接受在美国上市的公司作为新的审计客户。与此同时，SEC要求安永美国归还其自1994年至1999年向仁科公司收取的170万美元审计费用。　　安永美国在担任仁科公司审计师期间，其咨询子公司和仁科公司成立了一家合资公司，联合开发一种电脑程序，以帮助客户管理薪酬和海外雇员所得税事宜。根据双方的协议，安永的咨询子公司同意每出售一件软件产品，向仁科公司支付15%～30%的特许使用费，并保证仁科公司最低获得30万美元的收入。安永和仁科公司密切协调销售活动，分享客户信息，

6、并在各自的网站上交换链接。安永从销售这套软件给客户的过程中，赚取到“数以百万美元的顾问费用”。自我评价1.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；　例如：提供财务软件服务。3.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。　例如：代为编制会计报表。关联关系1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；　　例如，B注册会计师的弟弟在W商业银行财务部从事会计核算工作，但非

7、财务部负责人。B注册会计师未予以回避。2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往（一般不超过连续5年）；（另外，及时更换会计师事务所，也有利于发现前任注册会计师审计中的错误）4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。外界压力1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；2.受到有关单位或个人不恰当的干预；3.受到鉴证客户

8、降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。　例如，由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥