职业道德与法律责任

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1、第三章职业道德与法律责任山西财经大学吴秋生要点提示中国注册会计师职业道德的基本准则中国注册会计师职业道德规范指导意见注册会计师法律责任的基本概念我国注册会计师法律责任的内容注册会计师避免法律责任的对策第一节注册会计师的职业道德一、注册会计师职业道德准则的意义定义注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。意义注册会计师职业道德不仅是关系注册会计师职业生存与发展的大事，也是关系到社会公众利益的保护和市场经济秩序有效运行的大事。注册会计师职业道德准则是注册会计师职业道德的成文规定，是注册会计师职业道德的基本的和主要的部分。二、中国注册会计师职

2、业道德基本准则中国注册会计师协会于1996年制定了《中国注册会计师职业道德基本准则》，1997年1月1日起实施。该准则共7章32条。一般原则注册会计师执业道德的一般原则是，注册会计师及其所在的会计师事务所在接受和执行审计或其他鉴证业务时，应当恪守独立、客观、公正的原则。独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个最重要的概念，也是注册会计师职业道德中的三条最重要的要求，《注册会计师执业道德准则》中的其他规定大多源于这三条一般原则。具体内容注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证

3、业务。承接审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断的客观性。注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。专业胜任能力与技术规范有职业道德的注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术标准。具体内容会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。注册会计师执行业务时，应当保持应有的

4、职业谨慎。注册会计师执行业务时，应当妥善计划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。注册会计师对审计进程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行处理。对客户的责任注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。具体内容注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。如约定的出报告的时间、业务目的和范围、保守商业秘密等。注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保

5、密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。知悉的商业秘密包括在审计中看到的，也包括在被审计单位听到的。除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。注册会计师执行非鉴证业务可以不受此限。对同行的责任对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中应当遵循的道德标准。对同行责任的总体要求是：同行在业务竞争中应当相互尊重，相互合作。具体内容注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。注册会计师不得诋毁同行，不得侵害同行利益。会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人的名义同时在

6、两家或两家以上的会计师事务所执业。会计师事务所不得以不正当的手段与同行争揽业务。其他责任其他责任主要是指注册会计师、会计师事务所在业务承揽中应当遵守的职业道德。具体内容注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。注册会计师及其所在的会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。注册会计师及其所在的会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。注册会计师及其所在的会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。三、中国注册会计师职业道德规范指导

7、意见中国注册会计师协会于2002年制定了《中国注册会计师执业道德规范指导意见》，共9章51条。总则a、CPA应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益；b、CPA执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守独立、客观、公正的原则；c、CPA应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责；d、CPA应当履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信息保密。e、CPA应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。独立性具体内容注册会计师执