审计职业道德与法律责任

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1、案例（中国审计报）注册会计师甲为会计师事务所合伙人，1998年1月通过第三章职业道德与法律责任一、审计职业道德概述二、政府审计人员的职业道德三、内部审计人员的职业道德四、社会审计人员的职业道德五、审计法律关系与法律责任中间人承接ABC公司实收资本及会计报表的审验业务。在未到委托单位核实中间人提供的有关资料的情况下，出具了验资报告，并将验资报告日期倒签为1997年2月18日，然后在此基础上出具了1997年度会计报表审计报告。1999年1月，该注册会计师在没有履行必要的审计程序的情况下又为ABC公司出具了1998

2、年度会计报表的无保留意见审计报告。此外，甲注册会计师还私刻所在事务所的财务专用章开出收据，收取审计费用5.8万元，仅将其中的1.8万元存入所在事务所账户中。1999年8月6日，省注册会计师协会对甲做出了吊销注册会计师证书并罚款1万元的处罚。v案情：王某是一家国有企业的财务总监，在任期三年结束之后，企业聘请了一家会计师事务所对其任期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经过审计，出具了标准审计报告。不久，司法机关接到举报，有人反映王某在任期内勾结财务主管与出纳，私设小金库，侵吞集体财产。为此，司法机关传讯了王某

3、。而王某以审计报告为依据，提出：“会计师事务所已对我任职期间的财务报表出具了标准审计报告，证明我没有经济问题。不信你可以去问注册会计师。”一、审计职业道德概述v要求：王某是否能以会计师事务所出具的标准审计报告为依据证明自己没有经济问题？如果你是签字注册会计师，你将如何回答这一问题？1审计职业道德含义及本质4概念说明：提倡标准，不具有强制力(1)职责；(2)公众利益；(3)v审计职业道德是审计人员在长期审计工作过程中逐步形成的应当普遍遵守的行为规范。正直；(4)客观和独立；(5)合理的注意；(6)服务的

4、范围和性质最高标准2vP64制定审计职业道德规范的必要性行为规则：具有强制性具体解释：不具强制最低标准3vP65审计人员职业道德的作用性，但不得任意违背道德判定：不具强制性，但不得任意违背具体规则的解答具体AddYour决判定审计人员职业道德的基本构成事例的裁Text5审计职业道德与审计法律的关系Ø··两者的联系起源和发展的联系内容上相互包含·Ø·····作用上相互依靠两者的不同点产生于不同的时间和历史条件不同的表现形式不同的实现形式和约束力不同的作用范围和调整对象不同的社会要求国际要求-1

5、51二、政府审计人员的职业道德v《国际政府审计标准》：独立、客观性、应有的职业谨慎、熟练的专业技能、保守秘密2《审计法》的规定vP703《审计机关审计人员职业道德准则》三、内部审计人员的职业道德vP71：职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业纪律4审计署关于加强审计纪律的八项规定vP721国际要求vIIA《职业道德规范》-基本原则和行为准则，包括：诚实、客观、保密、胜任2vP743《审计署关于内部审计工作的规定》《内部审计人员职业道德规范》四、社会审计人员的职业道德v中国内部审计协会：一

6、般原则、专业胜任能力、其他要求1国际要求4ü一般原则vP76·独立2vP783《中华人民共和国注册会计师法》《中国注册会计师职业道德守则》美国独立审计准则委员会：self-interestthreats,self-reviewthreats,advocacythreats,familiarityortrustthreats,intimidationthreats)经济利益因素，自我评价，关联关系和外界压力客观-12·思考：哪一个是客观的？没有检查应收账款回收的可能性；在提供税务咨询服务时，在税法允许

7、的范围内建议客户合理税收筹划公正-12·ü·专业胜任能力与技术规范专业胜任能力案例分析····ü···ü···ü应有的职业谨慎计划和督导充分、相关的证据不对未来事项实现程度做出保证对客户的责任履约责任保密责任不得或有收费（取决于时间、审计人员层次、业务复杂程度）对同行的责任保持合作关系（CPA不得同时在两家以上事务所执业）不诋毁同行与前任沟通其他责任（不得对其能力进行广告宣传）vABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2003度会计报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC

8、会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出