第三章 审计职业道德与法律责任

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1、第三章审计职业道德与法律责任邓晶cqmudj@126.com教学目的与要求：通过本章的学习，要明确审计职业道德规范及审计责任的范围，熟悉审计人员职业道德的内容，掌握审计法律责任的种类及避免法律诉讼的对策。教学重点：我国注册会计师的职业道德准则，审计责任与管理层与治理层的责任，审计人员的法律责任及避免法律诉讼的对策。教学难点：如何避免法律诉讼的对策cqmudj@126.com案例分析为什么要有职业道德？cqmudj@126.com讨论为什么要有审计职业道德？什么是注册会计师职业道德规范？cqmudj@126.com第一节审计职业道德规范一、

2、伦理道德儒家：【仁、义、礼、智、信、忠、孝、节、勇、和】“仁”：仁人、爱人、仁爱。“义”：大义、正义、公平、公正、公道。“礼”：明礼、礼貌、礼让、礼节、礼仪、礼制。“智”：知者、明智、智慧、机智。“信”：诚信、信任。cqmudj@126.com道家思想的核心是“道”，认为“道”，是宇宙的本源，也是统治宇宙中一切运动的法则。老子曾在他的著作中说：“有物混成，先天地生。寂兮寥兮，独立而不改，周行而不殆，可以为天地母。吾不知其名，强字之曰道，强为之名曰大”cqmudj@126.com墨家：它的社会伦理思想以兼爱为核心，提倡“兼以易别”，反对儒家

3、所强调的社会等级观念。它提出“兼相爱，交相利”，以尚贤、尚同、节用、节葬作为治国方法。cqmudj@126.com道德不同于制度，它不具有行政强制性。它是以善恶为标准，依靠社会舆论、传统习惯和内心信念的力量，来调整人们之间的相互关系。它是习惯性、舆论性的行为原则和行为规范的总和。cqmudj@126.com职业道德是以高尚与低下为标准的职业行为原则和行为规范。审计职业道德是维护和保持审计公平公正的必要条件之一。cqmudj@126.com三、审计职业道德（一）审计职业道德的定义审计职业道德：是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包

4、括职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。cqmudj@126.com（二）审计职业道德的作用1．提高社会公众对审计职业的信赖。2．明确审计人员应该遵守的职业操守。3．是对审计法规的补充。cqmudj@126.com审计职业道德就是审计人员的行动指南，告诉审计人员应该怎么做，以及如何去做；是审计人员应该自觉遵守的行为规范；促使他们保持职业上应有的态度和风范。cqmudj@126.com审计职业道德和审计法规都属于上层建筑的范畴，二者共同构成了审计规范体系。审计法规是强制性的，只能限定审计人员必须做什么或不做什么，却不能说明审

5、计人员应该用什么样的态度和作风去工作，而审计法规正是由审计职业道德来规范的。注：审计职业道德和审计法规关系cqmudj@126.com四、中国注册会计师职业道德的内容我国注册会计师职业道德规范主要有《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。要求注册会计师在执行鉴证业务时，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力与应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。cqmudj@126.com《职业道德准则》共七章三十二条，即总则、一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任，以及附则等

6、。cqmudj@126.com1．独立原则独立性原则是指审计人员在执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的的独立。所谓实质上的独立是指审计人员与委托单位之间没有任何利害关系。审计人员只有与委托单位保持实质上的独立性，发表审计意见才能做到客观、公正。所谓形式上的独立，是针对第三者而言的。审计人员必须在第三者面前表现为一种独立于委托单位的身份，即在第三者看来审计人员是独立的。（一）一般原则cqmudj@126.com案例分析：c公司的验资事件讨论：肖某与刘某违反了哪些准则规定？cqmudj@126.com2．客观原则指审计人员对有关事

7、项的调查、判断和意见的表述应基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不带有个人的主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右，不以个人的的好恶、成见或偏见行事。cqmudj@126.com3．公正原则审计人员执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。cqmudj@126.com“因为对于职业会计师而言，职业道德系安身立命之本，而对商人而言，职业道德只是次要问题，是否需要遵循将取决于所接受的指令和面临的环境。”cqmudj@126.com（二）专业胜任能力与技术规范注册会计师要提高质量的专业服务，除必须具备良好的职业道德外

8、，还必须具有较强的业务能力；不但要熟悉会计、审计、法律、税务、企业管理等领域的标准与实务，还应具备高水平的职业判断能力。cqmudj@126.com《职业道德准则》要求：（1）注册会计师应当保