审计职业道德和法律责任

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1、第3章审计人员的职业道德和法律责任教学目的掌握我国民间审计人员的职业道德的有关规定，导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范，区别会计责任和审计责任；熟悉西方审计人员职业道德和法律责任的有关规定。教学重点与难点教学重点我国有关审计人员职业道德的有关规定，导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范；难点是区别会计责任和审计责任，以及西方审计人员职业道德和法律责任的有关规定。本章知识要点一、审计专业队伍的构成国家审计人员；社会审计人员；内部审计人员。二、审计人员的素质要求政治素质；业务素质。三、审计人员的职业道德（一）

2、职业道德含义（二）职业道德的主要内容四、审计人员的法律责任（一）审计人员法律责任的意义（二）导致审计人员法律责任的可能原因（三）审计人员法律责任的种类补充：审计人员素质与要求1.含义：审计人员的素质是指审计人员自身应达到的标准，包括政治素质和业务素质。2.政治素质的要求：必须坚持四项原则，认真贯彻执行国家的方针、政策和法律法规，自觉遵守审计准则；热爱审计事业，具有敬业精神和奉献精神；在执行审计业务的过程中始终保持独立、客观、公正的态度，有效实现审计工作的社会经济监督职能，讲究审计方法，正确处理各方面的关系。3.业务素质要求：

3、具有较高的会计理论水平和熟练的财会工作技能，通晓各行各业的财会制度和会计技术方法；通晓审计理论和审计术专门方法，并具备一定的实践经验；熟悉国家的方针、政策、法令、制度以及有关财经法规；具有调查研究、综合分析的能力和相关专业知识。第一节审计职业道德道德（Ethical）——强调自身修养法律责任（Liability)——外界强制要求一、职业道德含义所谓职业道德，就是把一门有学问的艺术当作天职来追求的一群人所作出的热忱为社会公众服务的精神。CPA职业道德参见2008注会21页二、CPA职业道德规范的主要内容（一）职业道德基本原则1

4、、独立原则（理解见下页）（1）独立性含义（2）影响独立性的因素（威胁）/独立性评价（3）要求：对事务所：拒绝接受委托或解除业务约定与鉴证业务不相容的工作（资产评估、IT系统服务、法律服务、内审服务、管理咨询；编制会计报表、客户董事、经理、关键管理职务等。）对CPA：不参与该项目审计。回避（主要情况）2、客观原则3、公正原则理解：参见2008注会23页独立原则:指注册会计师在执行审计业务或其他鉴证业务时，应当保持实质上和形式上的独立。实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间不必存在任何利害关系；形式上的独立，是要求注册会计

5、师必须在第三者面前呈现一种独立的与于委托单位和其他机构的身份。独立原则的理解1.曾在委托单位任职，离职后未满两年；2.持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；3.与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的；4.担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的；5.其他事项。注册会计师不得兼营或兼任与其执行审计业务或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。保持独立，注册会计师应当回避的情形（二）专业胜任能力与应有关注参见2008注会36页（三）保密参见2008注会37页理解：参见2008注会24页（四

6、）职业行为1、对社会公众的责任2、对客户的责任按时按质完成委托业务保密责任保密要求保密例外审计收费参见2008注会38页收费标准低价收费或有收费佣金3、对同行的责任行业协作与声誉的共同维护；不得诋毁同行、损害同行利益；不得雇佣正在其他事务所执业的CPACPA不得同时在两家或以上事务所执业接任前任CPA的审计业务——限于审计业务。参见2008注会40页（1）会计师事务所的变更A、事务所间的恶性竞争（如低价收费）B、事务所与客户对会计、审计意见的分歧（购买审计意见）（2）对注册会计师的要求4、其他责任：业务承接中（广告、业务招揽

7、与宣传）参见2008注会42页（五）技术准则中国注册会计师职业准则；企业会计准则；与职业相关的其他法律、法规和规章。三、美国CPA职业道德规范职业道德原则（EthicalPrinciples）行为规则（RulesofConduct）行为规则解释（InterpretationsofRulesofConduct）道德裁决（EthicalVulings）第二节审计人员的法律责任一、明确审计人员法律责任的意义“三大案件”：原野公司——深圳特区会计师事务所；长城公司——北京中诚会计师事务所；中水国际投资公司——南海新华会计师事务所1、

8、反映了社会公众对审计人员的责任要求2、诉讼爆炸3、区别会计责任与审计责任会计责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。A选择适用的会计准则和相关会计制度。B选择和运用恰当的会计政策。C根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。