审计学第三章职业道德.ppt

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1、第三章职业道德第一节美国注册会计师职业道德规范（一）职业道德概念——非强制性（二）行为守则——具有强制性（三）行为守则解释（四）道德裁决教材P52—53第二节国际会计师联合会的职业道德规范第三章职业道德第三节中国注册会计师职业道德规范一、基本原则二、具体要求★★（一）独立性1.实质上的独立2.形式上的独立3.威胁独立性的情形（1）经济利益（2）自我评价（3）关联关系（4）外界压力★可能对独立性造成损害的经济利益有以下情形：A.与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；B.收费主要来源于某一鉴证客户；C

2、.过分担心失去某项业务；D.与鉴证客户存在密切的经营关系；E.对鉴证业务采取或有收费的方式；F.可能与鉴证客户发生雇佣关系。★因自我评价可能损害独立性的情形有：A.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；B.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；C.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。★因关联关系可能损害独立性的情形有：A.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；B.鉴证客户的

3、董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；C.会计师事务所和高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；D.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。★因外界压力可能损害独立性的情形有：在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。★★4.特定情况下对独立性原则的运用（1）鉴证小组成员或其直系亲

4、属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益——股票、债券、共同基金等★所产生的经济利益威胁非常重要，请思考应采用哪些防范措施才能消除威胁或将其降至可接受水平？（2）事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由鉴证客户作为事务所的贷款担保人a.不会对独立性产生威胁。前提是：按照正常贷款程序、条件和要求进行，而且贷款对于事务所和鉴证客户都不够重大b.会对独立性产生经济利益威胁。前提是：贷款对于事务所和鉴证客户都是重大的（3）鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由鉴证客户作为贷款担保人——不

5、会对独立性产生威胁。前提是：按照正常贷款程序、条件和要求进行，如房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷款等。（4）事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间存在密切的经营关系，或事务所与审计客户之间存在密切的经营关系会对独立性产生威胁原因：会带来商业的或共同的经济利益，会对独立性产生经济利益威胁和外界压力威胁。你认为采取怎样的防范措施？（5）如果鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董事、经理或所处的职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工★★可能会对独立性产生威胁，（主要是经济利益威胁、关联关系和外界压力威胁）★★防范措施

6、——（1）将相应人员调离鉴证小组，才能将威胁降至可接受水平；（2）如果不采取上述措施，唯一可能的行动是撤出该鉴证业务。（6）如果鉴证客户的董事、经理或所处的职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组成员或事务所的合伙人★★可能会对事务所或鉴证小组成员的独立性产生威胁，包括经济利益威胁、关联关系和外界压力威胁，尤其是在该人员与以前的事务所仍然保持重要联系时。防范措施：（1）考虑修改鉴证业务的鉴证计划的适当性；（2）委派一个与加入鉴证客户的人员相比有足够经验的鉴证小组执行以后的鉴证业务；（3）请鉴证小组以

7、外其他注册会计师复核已做的工作，或在必要时提供建议；（4）对鉴证业务进行质量控制复核。（7）如果在鉴证报告涉及的期间内，鉴证小组的成员曾经是客户的董事、经理或曾经是一名所处职位能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工对独立性的威胁非常重大,以至于没有防范措施能够将威胁降至可接受水平。根源：这样的人员不应当被分配到相应的鉴证小组。基于上述情况，应采取有关防范措施将对独立性的威胁降低至可接受水平。P58-59（二）专业胜任能力（三）保密（四）收费与佣金（五）与执行鉴证业务不相容的工作（六）前后任注册会计师的沟通（七）广告、业

8、务招揽和宣传要求——阅读、了解，一些特殊规定记忆。判断题：事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。答案：×【解析】——P61例题V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下情形：（1）V公司由于财务困难，应