纳税基础与实务 朱瑞华 王瑞玲 第四章消费税

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1、第四章消费税学习目标学会消费税相关基础知识；掌握消费税应纳税额的计算；理解已纳消费税税额的扣除原理和计算；正确填制消费税纳税申报表和进行纳税申报。第一节消费税基础知识消费税法是指国家制定的用以调整消费税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。现行消费税的基本规范，是2008年11月5日修订通过并颁布，自2009年1月1日起施行的《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称《消费税暂行条例》）以及2008年12月15日颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品为课税对象，在特定的环节所

2、征收的一种税。其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。消费税具有以下几个特点：征收范围具有选择性征收环节具有单一性征收方法具有选择性税率税额具有差别性税负具有转嫁性第一节消费税基础知识确定纳税人生产厂家？零售商店？消费者？？二、消费税的纳税人和征税范围凡在我国境内生产、委托加工、进口和零售应税消费品的单位和个人均为消费税纳税义务人。具体涵义如下。（一）单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。（二）个人是指个体经营者及其他个人。（三）在我国境内是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或

3、所在地在境内。消费税纳税人1、在境内生产销售除金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰以外的应税消费品的单位和个人2、零售金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的单位和个人3、在境内委托加工应税消费品的单位和个人4、进口应税消费品的单位和个人生产批发零售消费消费税增值税增值税消费税生产批发消费税征税环节增值税消费税与增值税的关系差异方面增值税消费税征税范围销售或进口的货物；提供加工、修理修配劳务生产应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品零售应税消费品纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一计税依据计税依据

4、具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系价外税价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税【学中练·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（　）。A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）C.进口应税消费品（金银首饰类除外）D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）【答案】ABC从1995年1月日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税；从2002年1月1日起，

5、钻石及钻石制品由生产、进口环节征税改为零售环节征税。三、税目《消费税暂行条例》规定了对五类产品14个税目征收消费税，有的税目还进一步划分若干子目。消费税属于价内税，并实行单一环节征收。第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品、游艇、高尔夫球及球具、高档手表等；第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；第四类：不可再生和替代的资源性消费品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板等；第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎。（1

6、）烟。凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。本税目包括卷烟、雪茄烟、烟丝3个子目。（2）酒及酒精。本税目包括白酒（粮食白酒、薯类白酒）、黄酒、啤酒、其他酒、酒精共五个子税目。（3）化妆品。本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。（4）贵重首饰及珠宝玉石。本税目包括各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。（5）鞭炮、焰火。本税目包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸，鞭炮火药引线，不按本税目征收。（6）成品油。本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、

7、航空煤油7个子目。（7）汽车轮胎。汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。（8）摩托车。本税目包括轻便摩托车、摩托车。（9）小汽车。本税目包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车；含驾驶员座位在内的座位数在10至23座（含23座）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。（10）高尔夫球及球具。包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。（11）高档手表。本税目的征收范围包括销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以上的各类手表

8、。（12）游艇。本税目的征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。（13）木制一