纳税基础与实务 朱瑞华 王瑞玲 第七章 出口货物退（免）税纳税实务

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1、第七章出口货物退（免）税纳税实务本章学习目标：（1）了解出口货物退（免)税的基本概念、适用企业范围、基本政策等基础知识；（2）掌握出口货物退（免)税的计算及其会计处理；（3）了解出口货物退（免)税的申报程序。第一节出口货物退（免）税基础知识一、出口货物退（免）税概述出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的旨在鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税的税收措施，这项制度可以有效地避免国际双重课税。它是一种税收国际惯例，而不是一种税收优惠政策。增值税出口货物的零税率，从税法上理解有两层含义：一是对本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税；二是对出口货物前道环

2、节所含的进项税额进行退付，即出口货物退税。对货物出口的不同情况，国家在遵循“征多少、退多少”、“未征不退”和“彻底退税”基本原则的基础上，制定了不同的税务处理办法。二、出口货物退（免）税基本政策（1）出口免税并退税。指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。（2）出口免税不退税。出口免税与上述第（1）项含义相同；出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的。因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。（3）出口不免税也不退税。出口不免税是指对国家

3、限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。三、出口货物退（免）税的适用范围（一）出口免税并退税1．货物（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。（2）必须是报关离境的货物。（3）必须是财务上作销售处理的企业。（4）必须是出口收汇并已核销的货物。小贴士：目前，我国对出口货物退（免）税的规定只能适用于贸易性质的出口货物，非贸易性质的出口货物，如向国外捐赠，不作对外销售而在国外展出的样品货物，个人在国内购买、国家又允许自带离境的已征增值税、消费税的货物等是不予退（免）税的。2．企业（1）一般纳

4、税人的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物。（2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物。3.特定出口的货物（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。（二）出口免税但不予退税1.货物（1）来料加工复出口的货物。（2）避孕药品和用具、古旧图书。（3）农业生产者销售的自产农业产品。（4）有出口经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟。（5

5、）军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物。2.企业（1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物。（2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口。（3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口。（三）出口不免税也不予退税1.货物（1）原油。（2）援外出口货物。（3）国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；2.企业商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。四、出口货物退（免）税的办法（一）“先征后退”办法（二）“免、抵、退”税办法（三）“免税采购”办法（一）“先征后退”办法有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外

6、贸企业代理出口的自产货物，一律先按出口货物离岸价及增值税法定征税税率计算征税，然后，按出口货物离岸价及规定的退税率计算退税。（二）“免、抵、退”税办法“免、抵、退”税是指对生产企业的出口货物在生产销售环节实行免税，其进项税额先抵扣内销货物的销项税额，不足抵扣部分给予退税。“免”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料、零部件等已纳税款抵扣内销货物的应纳税款；“退”税是指生产企业应抵扣的税额未抵扣完时，经主管出口退税的税务机关批

7、准，对未抵扣完的税款部分予以退税。（三）“免税采购”办法“免税采购”是指对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料（含国产和进口的原材料），不需向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购进再出口后，也不实行退税。目前，我国对不同的出口企业（或货物）实行不同的出口货物退免税办法：对外贸企业收购货物出口实行“先征后退”的办法（即现行的“免、退”办法）；对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，实行“免、抵、退”税办法；对卷烟出口试行“免税采购”的办法。出口货物退免消费税，主要有两种方法：一是免税，适用于生产企业出口自产货物

8、；二是退免税，适用于外贸