纳税基础与实务 朱瑞华 王瑞玲 第一章

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1、纳税基础与实务2021/9/2一、税收的概念税收是国家财政收入的主要来源。税收是国家为向社会提供公共物品，凭借政治权利，按照法律规定，强制地、无偿地获得财政收入的一种特定分配方式。第一，征税的主体是国家；第二，国家征税依据的是其政治权力；第三，征税的基本目的是满足国家的财政需要；第四，税收必须以法律为依据；第五，税收具有强制性、无偿性、固定性的特征。第一节税收基础知识2021/9/2税收与税法的关系（1）税法是税收的法律表现形式（2）税收是税法确定的具体内容税收的特性：1、强制性2、无偿性3、固定性强制性是实现税收无偿征收的保证，无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现，

2、固定性是无偿性和强制性的必然要求。三者相互配合，保证了政府财政收入的稳定。第一节税收的概念第一节税收基础知识2021/9/2第一章税收概述二、税收的职能现代税收主要有组织收入、调控经济、监督管理三大职能。（一）税收是财政收入的主要来源（二）税收是调控经济运行的重要手段（三）税收是监督管理的重要工具第一节税收的概念第一节税收基础知识2021/9/2三、税收制度（一）税收体系（1）税收法律（2）税收法规（3）税务规章（4）税务行政规范第一节税收的概念第一节税收基础知识2021/9/2（二）税收制度的构成要素（1）纳税义务人（2）征收对象（3）税率（4）纳税环节（5）纳税期限

3、（6）纳税地点（7）税收优惠（8）违章处理第一节税收的概念第一节税收基础知识2021/9/2（一）纳税义务人简称纳税人，税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，一般分为自然人和法人两种。自然人：指依法享有民事权利并承担民事义务的公民个人。法人：依法成立、能够独立支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。1.负税人纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人，负税人就是实际负担税款的单位和个人。二者有时一致，如直接税（所得税）；有时不一致，如间接税（流转税）。这种不一致是税负转嫁造成的。2.代扣代缴义务人代扣代缴义务人是指有义务从持有的纳税人收入中扣

4、除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。对税法规定的扣缴义务人税务机关应向其颁发代扣代缴证书。产生前提是：持有对方收入。第一节税收的概念第一节税收基础知识2021/9/2（一）纳税义务人3.代收代缴义务人代收代缴义务人是指有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。主要有受托加工单位、生产并销售原油、重油的单位。产生前提是：与对方有经济交往。4.代征代缴义务人代征代缴义务人是指因税法规定，受税务机关委托而代征的单位和个人。产生前提是：因税务机关委托。第一节税收的概念第一节税收基础知识2021/9/2（二）征收对象征收对象又称课税对象，是税法中规

5、定的征税的目的物或行为，即征税的客体，是国家据以征税的依据。首先，征收对象是一种税区别于另一种税的主要标志。其次，征收对象体现着各种税的征税范围再次，其他要素的内容一般都是以征收对象为基础确定的。第一节税收的概念第一节税收基础知识2021/9/2（三）税率税率是应纳税额与征收对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表征税的深度，关系着国家收入多少和纳税人的负担程度，因而它是体现税收政策的中心环节。各税种的职能作用主要是通过税率来体现，是税收制度的核心和灵魂。种类：比例税率、累进税率、定额税率1.比例税率比例税率是指对同一征税对象或同一税目比例征税，不论税额大小统一规定一个比

6、例，税额与课税对象成正比例关系。（1）产品比例税率如消费税、增值税（2）行业比例税率如营业税（3）地区差别比例税率如城建税（4）有幅度的比例税率如契税第一节税收的概念第一节税收基础知识2021/9/2（三）税率2.累进税率累进税率是指同一课税对象随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。它可以更有效地调节纳税人的收入，正确处理税收负担的纵向公平问题。（1）全额累进税率缺点：税收负担不合理，特别是在各级征税对象数额的分界处负担相差悬殊，甚至会出现增加的税额超过增加的课税对象数额的现象，不利于鼓励纳税人增加收入。第一节税收的概念2021/9/22.累进税率（2）超额累进税率超

7、额累进税率是分别以征税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税的累进税率。第一节税收的概念第一节税收基础知识2021/9/2二者的区别：（1）全额累进税累进程度高，税负重；超额累进税累进程度低，税负轻。（2）在课税对象的临界点附近，全额累进税存在税额的增加超过课税对象数额的增加的不合理现象。在我国全额累进税率已取消使用。第一节税收的概念第一节税收基础知识2021/9/22.累进税率（3）超率累进税率超率累进税率是指以课税对象数额的相对率为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。现行税制中土地增值税即采用超率累进税率计算。3.定额税率定额税率