纳税基础与实务 朱瑞华 王瑞玲 第五章 营业税

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1、第五章营业税法9/10/2021本章学习目标：（1）对企业发生的业务会判断是缴纳营业税还是缴纳增值税；（2）能够根据纳税人所处的行业正确计算营业税应纳税额；（3）学会对纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产进行会计处理；（4）能够正确填制营业税纳税申报表。9/10/2021营业税－－是对在我国境内从事交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化体育业、娱乐业和服务业，以及转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种税。人们通常说营业税是对劳务所得征收的一种税，但这种说法并不确切。第一节营业税基础知识（一）营业税的概念9/10/2021（一）营业税法的概念营业税是对我国境内提供应

2、税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。现行的营业税法是2008年11月10日国务院发布的修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》，同年12月15日，财政部、国家税务总局又发布了《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，二者均自2009年1月1日起实施。第一节营业税基础知识9/10/2021第一节营业税基础知识（二）营业税的特点1.按行业设计税目税率它不按商品或征税项目的种类、品种设置税目、税率，而是按照不同经营行业设计不同的税目、税率，即行业相同，税目、税率相同；行业不同，税目、税率不同。2.征税范围广营业税的征税范围是除了增值税以外的所有

3、经营业务，涉及国民经济第三产业这一广泛领域。因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。3.计算征收简便营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比率税率，税额不受成本、费用高低影响，税收比较稳定，计征简便。9/10/2021二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人（一）营业税的纳税义务人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为:（1）提供或接受的劳务发生在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转

4、让或者出租的土地使用权的土地在境内（4）所销售或出租的不动产在境内。9/10/2021在境内转让无形资产的单位和个人在境内销售不动产的单位和个人在境内提供应税劳务的单位和个人营业税的纳税义务人9/10/2021纳税义务人的特殊规定（1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相应法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（2）铁路方面的具体要求中央铁路运营业务的纳税义务人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税义务人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税义务人为地方铁路管理机构；基建临管线运营业

5、务的纳税义务人为基建临管线管理机构。（3）建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包人为纳税人。9/10/2021受托发放贷款的金融机构委托金融机构发放贷款扣缴义务人具体情况建筑安装业务实行分包转包的总承包人境外单位或个人在境内发生应税劳务而在境内未设立机构境内代理人或受让者、购买者单位和个人进行演出售票者分保险业务初保人个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉受让者（二）扣缴义务人9/10/2021【例题】下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（　）。A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让

6、人D.分保险业务的初保人【答案】BCD9/10/2021三、营业税的税目和税率（1）税目。①交通运输业②建筑业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。9/10/2021③金融保险业④邮电通信业指经营金融、保险的业务，同时包括典当业。指专门办理信息传递的业务。本税目的征收范围包括：邮政、电信。9/10/2021⑤文化体育业⑥娱乐业指经营文化、体育活动的业务。本税目的征收范围包括文化业、体育业。本税目征收范围包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服

7、务的业务。9/10/2021⑦服务业⑧转让无形资产包括，代理业，旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。9/10/2021⑨销售不动产指有偿转让不动产所有权的行为。本税目的征收范围包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。9/10/20215％－20％娱乐业金融保险业销售不动产转让无形资产5％服务业文化体育业邮政通信业建筑业3％交通运输业税率征税对象9