家族企业内部审计的困境与出路——以美的集团为例

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1、万方数据【}高要1家族企业是世界上誓遍存在的、最古老自勺企业组织形式之一，对经济自匀发展具有不可磨灭自勺贡献。然而，“短寿”一直是我⑤家族企业之殇。内部审计，作为企业战略管理和价值创造自9重要工具，是家旅企业实现可持续发展的重要保障；■黄筱一、引言2010年的《中国家族企业发展报告》显示，广义的家族企业，即个人或家族拥有50％及以上控股权的经营单位，占全国私营企业的85．4％；而狭义家族企业，即不仅有50％及以上的控股权，占全国私营企业的55．5％。家族企业是中国经济腾飞的助推器之一，为经济繁荣和社会稳定做出了重要贡献。然而，改革开

2、放至今，似乎一直有两大魔咒萦绕着我国民营企业，特别是家族企业：一日“短寿”。该报告显示，我国家族企业平均寿命仅为8．8年，较之美国家族企业的24年(Doud，2000)，实在是可以称得上是“早天”了。韩国银行发布的《日本企业长寿的秘密及启示》显示，日本200年以上寿命的企业共有3146家，甚至存在7家寿命超过千年的企业。一日“崩盘”。中国家族企业发展之快举世瞩目，然而往往在令人炫目的成功后毫无预兆地直线陨落。我国的家族企业像一辆疾驰的汽车，快速却让人提心吊胆。目前，中国大部分家族企业的发展，正面临代际传承、经济增长放缓以及产业转型升

3、级的三重压力。由于经济体制改革和对外开放进程的深化，我国企业面临着愈加复杂和高度家族的外部环境，由“人情管理”向“制度管理”转型成为家族企业的必然选择，而内部审计作为保证制度正常，实现企业价值创造的重要机制，是企业实现可持续发展的重要保障。二、我国家族企业内部审计机制的困境我国内部审计起源于20世纪80年代，由于政府开始重视，并逐步推广，一些大型企业逐步开始设立企业；内2B审计：案例分析内审机构。因此，我国早期的内部审计是国家至上而下推行的，是国家审计职能的延伸，且主要是针对事业单位和国有企业的。随着我国经济体制改革和对外开放进程的

4、推进，以及国外先进内部审计经验的流人，较早设立内部审计部门的国有企业，企业开始逐步意识到内部审计的重要意义，并开始了相应的内部审计变革，内部审计建设在国有企业中取得了较大进展。然而，我国民营企业，尤其是家族企业缺乏法律引导和对内部审计的正确认识，内部审计长期得不到应有的重视，陷入极度尴尬的境地。(一)对内部审计的认识不足。目前，我国家族企业对内部审计的认识不甚非理性，其并不认可内部审计能为企业创造价值，因此没有在实施内部审计时给予充分的支持和信任，甚至部分家族企业为了节约成本而不进行内部审计。大部分的家族由于其“家长式”的集权管理，

5、重要职位多由家族成员担任，排斥外来的资源和活力。较之内审人员提出的问题和对策，企业一把手更相信自己的判断。家族企业内部千丝万缕的感情网络，也制约了内部审计发挥应有的职能。最后，内部审计变成了费力不讨好的工作，内部审计机构形同虚设。(二)对内部审计职能定位存在偏差，内部审计领域狭隘。目前大多数企业内部审计机构是基于企业内部审计部门的设立大多是出于上市或牵制其他部门和子公司的需要而设立的。因此，内部审计是以查错揭弊和权力制衡为主要目的，局限于对企业账务和现金流的真实性和合规性，是“监督主导”型的合规性审计与理财2016．1⋯⋯*⋯⋯*⋯

6、-·一一理财窗『。口一一万方数据内部审计，基本不涉及企业的经营管理和决策活动。大部分家族企业的内部审计的活动半径不超过财务部门：(三)内部审计机构设置混乱，缺乏独立性和客观性。我国家族企业大多两权高度统一，公司治理层和执行层权力界定不清晰，加之缺乏法律法规的引导，内部审计机构设置与否以及机构设置模式，是由企业一把手决定的。目前，我国家族企业内部审计机构设置大致有以下几种形式：在董事会下设审计委员会、总经理下设审计部门、监事会下设审计机构以及财务部下设审计办公室或者审计人员。(四)内部审计人员专业素质较低、审计方法落后。由于我国没有内

7、部审计人员的职业准入的考核机制，大多数高校也没有专门的内部审计专业，我国内部审计人员的专业素质普遍偏低。很多家族企业的内部审计人员是由财务人员担任的，缺乏必要的内部审计知识。由于缺乏成熟的内部审计理论和方法，家族企业内部审计大多借鉴外部审计方法，从而与外部审计工作高度重叠，造成了资源的浪费。而就内部审计的时点而言，家族企业内部审计主要是事后审计，很少或几乎开展事前、事中审计。三、美的集团内部审计的案例分析(一)美的集团简介。美的集团，1968创立，1980年正式进入家电领域，现已发展成为以家电制造业为主的综合性上市公司，2013年美

8、的名列全国最有价值品牌第5位。并于2013年9月18日在深圳证券交易所上市，由何享健家族控制。福布斯发布的2014((中国现代家族企业调查报告》显示，美的集团已经取代新希望荣登中国A股家族企业首位。(二)美的集团内部审计机构的产生和发