第12章 责任会计

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1、第十二章责任会计第一节责任会计概述第二节责任中心第三节责任预算、责任报告与业绩考核第四节内部结算方式与内部转移价格第一节责任会计概述责任会计的涵义责任会计的产生与发展责任会计的内容责任会计的核算原则责任会计的涵义责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。责任会计的内容□设置责任中心，明确权责范围□编制责任预算，确定考核标准□建立跟踪系统，进行反馈控制□建立跟踪系统，进行反馈控制责任会计的核算原则★责任主体原则★目标一致原则★可

2、控性原则★激励原则★反馈原则第二节责任中心责任中心的涵义及其特征成本中心利润中心投资中心成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系一、责任中心的涵义责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。责任中心必须具备四个条件：1、有承担经济责任的主体——责任者；2、有确定经济责任的客观对象——资金运动；3、有考核经济责任的基本标准——经济绩效；4、具备承担经济责任的基本条件——职责权限。责任中心成本中心利润中心投资中心二、成本中心成本中心的涵义成本中心的类型成本中心的特点成本中心的考核指标成本中心的涵义成本中心是

3、指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。成本中心的类型●技术性成本中心又称标准成本中心●酌量性成本中心又称费用中心成本中心的特点★成本中心只考评成本费用不考评收益★成本中心只对可控成本承担责任★成本中心只对责任成本进行考核和控制可控成本必须同时具备如下三个条件：ⅰ、责任中心能够预见其发生——可预见性ⅱ、责任中心能够计量其发生额——可计量性ⅲ、责任中心能够调节与控制其耗费——可调控性不同时具备以上三个条件的，称为不可控成本成本中心的特点---责

4、任成本责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。成本中心的特点---责任成本与产品成本的关系联系：○成本都是由生产经营过程中的资金耗费构成○一定时期内，全部责任成本之和应当等于全部产品成本之和核算对象核算原则核算内容核算目的产品成本产品谁受益、谁承担全部产品成本计算损益责任成本责任中心谁负责、谁承担全部可控成本考核业绩区别：成本中心的考核指标责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本三、利润中心利润中心的涵义利润中心的类型利润中心的成本计算利润中心的考核指标利润中心的涵义利润中心是指对利润负责

5、的责任中心。由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。利润中心的类型按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。利润中心的成本计算对利润中心的成本计算，通常有两种方式可供选择：◎利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，即不分摊共同成本◎利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本利润中心的考核指标当利润中心不计算共同成本或不可控成本时计算该利润中心的边际贡献总额。当利润中心计算共同成本或不可控成本时，计算该利润中心的边际贡献总额、负责人可控利润总额、可控利润总额、公司利润总额。四、投资中

6、心投资中心的涵义投资中心的考核指标投资中心的涵义投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。投资中心的考核指标投资中心除了考核和评价利润指标外，更需要计算、分析利润与投资额的关系性指标，即投资利润率和剩余收益。投资中心的考核指标---投资利润率投资利润率（ROI）是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。或该指标的优点：▲能反映投资中心的综合盈利能力▲具有横向可比性▲可以作为选择投资机会的依据▲可以作为评价投资中心经

7、营业绩的尺度【例1】某公司下属Ａ、Ｂ两个分公司均为投资中心，报告期Ａ分公司经营资产平均余额为280万元，利润为56万元；Ｂ分公司经营资产平均余额为200万元，利润为50万元。使用投资利润率对投资中心进行考核也存在明显不足：当一个投资项目的投资利润率高于资本成本而低于某投资中心投资利润率时，从企业整体来看，是有利的投资项目，但投资中心为了使部门业绩获得较好评价，一般会放弃此项投资，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标的背离。同样的，投资中心为达到较高的投资利润率，可能会减少现有的投资利润率较低但高于资本成本的某些资产，伤害企业整体利益。【例2】

8、如在上例中，公司要求Ｂ分公司在计划期投资一条生产线，预计投资额为38万元，年利润增加8万元。则Ｂ分公司的投资利润率降低为：