管理会计第8章责任会计

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1、第八章责任会计责任会计概述责任中心的考核内部转移价格业绩报告第一节概述一、责任会计的产生和发展1、时间：二战以后2、背景：以提高生产效率为主要目的的科学管理方法过时，而行为学派的盛行，该学派主张：（1）采取“民主管理”、“劳资共同决策”以笼络职工。（2）实行分权管理，以“职权分散化”。故责任会计应运而生。3、我国的责任会计是十一届三中全会以后，为贯彻落实经济责任制而实施的，其形式多样：“厂内经济核算制”、“厂内经销法”、“厂内核算制”等。第一节概述（cont.）二、概念及作用：（一）概念：责任会计是以企业内部各责任单位为主体，以责、权、利相统一为基础，以责任为中心，以分权为前提

2、，以利润为动力，通过信息的积累、加工和反馈，对经营活动过程和效果进行控制和评价而形成的一种企业内部控制体系。（二）作用：1有利于贯彻企业内部经济责任制。2有利于企业实现经营活动的全面协调。3有利于增强职工的责任感，调动职工的积极性。4有利于管理人员进行控制。第一节概述（cont.）三、建立责任会计的原则1、可控性原则2、责权利相结合原则3、目标一致性原则4、适时反馈原则5、激励原则6、“例外”管理原则第一节概述（cont.）四、责任会计的基本内容1、划分责任中心（按所能控制的区域分）：成本中心、利润中心和投资中心2、规定权责范围。3、编制责任预算。决策目标－－全面预算－－责任预

3、算4、建立责任会计核算体系，编制责任报告。5、及时反馈预算的执行情况。6、业绩的考核与评价。第二节责任中心的考核一、成本中心（一）概念1、成本中心是指只对成本或费用负责的部门或区域。2、特点：只会发生成本（费用），而不会或不可能产生收入。（二）考核的重点：责任成本（三）责任成本一定是可控成本第二节责任中心的考核（cont.）（四）责任成本与产品成本的关系1、区别：（1）计算的原则不同责：谁负责，谁承担产：谁受益，谁承担（2）计算的对象不同责：是按责任中心为对象归集、计算产：是按产品品种为对象归集、计算第二节责任中心的考核（cont.）（3）计算的用途不同责：是为了反映和监督责任

4、预算的执行情况，贯彻落实企业内部的经济责任制，是控制和降低生产耗费的重要手段。产：是为了反映和监督产品成本计划的执行情况，是实施经济核算制的重要手段。（4）核算内容不同责：只包括可控成本产：包括可控成本和不可控成本2、联系：在一定时期内，全厂的产品总成本等于全厂各责任中心的责任成本的总和。第二节责任中心的考核（cont.）二、利润中心1、利润中心是指既对成本负责，又对收入和利润负责的部门或区域。2、特点：（1）有独立的收入来源。（2）能独立地计算变动成本或全部成本。3、分类：自然利润中心和人为利润中心4、考核的重点：销售收入、边际利润总额或税前净利第二节责任中心的考核（cont

5、.）三、投资中心1、投资中心是既对成本、收入、利润负责，又对投资效果负责的部门或区域。2、特点：拥有投资决策权3、考核的重点：投资报酬率和剩余收益剩余收益=实际投资报酬额－投资额*最低投资报酬率四、各责任中心之间的关系投资中心一定是利润中心，利润中心一定是成本中心，反之则不然。第三节内部转移价格一、概念：是企业内部各责任中心之间相互结算或转账而采用的一种内部计价标准。二、作用：1、有利于明确区分责任中心的经济责任。2、使责任中心业绩考评建立在客观可比的基础上。3、可调动企业内部各责任中心的积极性。4、对经营决策的作用。5、对纳税方面的影响。第三节内部转移价格（cont.）三、制

6、订内部转移价格的原则：1凡成本中心之间相互结算或转账必须以“标准成本”或“预计分配率”为内部转移价格。2凡责任中心之间的结算或转账涉及到一方为利润中心或投资中心时，最好采用“市场价”、“协议价”、“成本加成”或“双重价格”等第三节内部转移价格（cont.）四、内部转移价格的基础1、成本型内部转移价格：生产成本型、边际成本型2、成本加成型内部转移价格：在标准成本的基础上，加上一定的利润作为内部转移价格。3、市场价格型：以产品或劳务在市场上的市价作为内部转移价格。条件：一是待定价的产品或劳务有可参考的市场价；二是存在一个完全竞争的市场。第三节内部转移价格（cont.）4、协商价格型

7、（1）是由有关责任中心定期共同协商确定出一个双方均愿接受的价格作为计价基础。（2）条件：买卖双方协调成功。（3）以市价作为协议价的上限，以单位变动成本作为协议价的下限。5、双重价格型：买卖双方分别采用不同的价格作为内部转移价格。卖方按市价或协议价扣除销售费用作为内部转移价格，买方则以卖方的单位变动成本作为内部结算价格。第四节业绩报告（略）