成本管理第16章成本分析

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1、第十六章成本分析本章共分五节：成本分析概述商品产品计划完成情况分析主要产品单位成本分析费用预算执行情况的分析成本效益分析通过本章学习，你能够：1.理解成本分析的意义与方法2.掌握商品产品总成本分析3.掌握主要产品单位成本分析4.了解费用预算执行情况的分析5.了解成本效益分析第一节成本分析概述一、成本分析成本分析是企业利用成本核算资料以及其他有关资料，对企业成本费用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本费用升降的具体原因，寻找降低成本、节约费用的潜力和途径的一项管理活动。第一节成本分析概述二、成本分析的方法（一）比较分析法:是把两个经济内容相同、时间或空

2、间地点不同的经济指标相减从而进行分析的一种方法。它是一种绝对数的比较分析，只适用于同类型企业、同质指标进行对比分析。由于分析者的目的不同，对比的基数也有所不同。一般来说，对比的基数有计划数、定额数、以往年度同期实际数，以及本企业历史最好水平和国内外同行业先进水平。第一节成本分析概述（二）比率分析法是通过计算有关指标之间的相对数，即比率，进行分析评价的一种方法。一般有三种形式:相关比率分析法、构成比率分析法、趋势比率分法。(1)相关比率分析法：是通过计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率进行分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有：产值成本率、销售收入成

3、本率、成本利润率、存货周转率等。(2)构成比率分析法：是计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与总体的比率，进行数量分析一种方法。(3)趋势比率分析法：是指对某项经济指标不同时期数值进行对比，求出比率，分析其增减速度和发展趋势的一种方法。由于计算时采用的基期数值不同，趋势比率又分为定基比率和环比比率两种形式：定基比率＝比较期数值/固定基期数值×100％环比比率＝比较期数值/前一期数值×100％第一节成本分析概述（三）因素分析法是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。1.分析程序：1〕分解指标因素并确定因素的

4、排列顺序；2〕逐次替代因素；3〕确定影响结果；4〕汇总影响结果。2.典型模式：假设某项指标N是有A、B、C三个因素组成，各因素与经济指标的关系为：上年数N0＝A0×B0×C0本年数N1＝A1×B1×C1则N1与N0的差异是由A、B、C三个因素变动而引起的。第一节成本分析概述采用连环替代法分析计算如下：综合指标上年数N0＝A0×B0×C0（1）第一次替代N2＝A1×B0×C0（2）第二次替代N3＝A1×B1×C0（3）第三次替代（本年数）N1＝A1×B1×C1（4）(2)－(1)即N2－N0是A因素变化影响综合指标的结果：N2－N0=（A1－A0）×B0×C

5、0(3)－(2)即N3－N2是B因素变化影响综合指标的结果：N3－N2=A1×（B1－B0）×C0(4)－(3)即N1－N3是C因素变化影响综合指标的结果：N1－N3=A1×B1×（C1－C0）第一节成本分析概述3.连环替代法的几个特点：①连环替代的顺序性：先替代数量指标，后替代质量指标；先替换基本因素，后替换从属因素。若同时出现几个数量指标或几个质量指标，应先替换实物量指标，后替换价值量指标。②替代因素的连环性：除第一次替换外，每个因素的替换都是在前一个因素替换的基础上进行的。③计算结果的假设性例题：假设某企业有关产量、单位产品材料消耗量、材料单价及材料

6、费用总额资料如下：要求：采用连环替代法计算各因素变动对材料费用总额的影响程度。材料费用总额计划指标：90×7×4＝2520（元）(1)第一次替代：100×7×4＝2800（元）(2)第二次替代：100×6×4＝2400（元）(3)第三次替代（实际指标）：100×6×5＝3000（元）(4)(2)－(1)＝2800－2520＝280（元）产量增加的影响(3)－(2)＝2400－2800＝－400（元）材料单位消耗的节约的影响(4)－(3)＝3000－2400＝600（元）材料单价提高的影响280－400＋600＝480（元）全部因素的影响三、成本分析的内容商

7、品产品成本计划完成情况分析单位产品成本分析费用预算执行情况的分析成本效益分析第二节商品产品成本计划完成情况分析一、全部商品产品成本计划完成情况分析全部商品包括可比产品和不可比产品两部分。以本年实际成本和本年计划成本进行比较，确定其实际成本较计划成本的降低额和降低率，初步了解企业完成成本计划的一般情况。（一）按成本项目进行分析（二）按产品别进行分析案例：设P1：计划产量；P2：实际产量；C0：上年实际平均单位成本；C1：本年计划单位成本；C2：本年实际单位成本某企业200×年×月全部商品产品成本报表如下：第二节商品产品成本计划完成情况分析产品名称计量单位产量

8、单位成本成本计划（计划产量）本年总成本（实际产量）计划实际上年实际