公司成本管理 第10章 成本分析

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1、第十章成本分析第一节成本分析概述第二节设计阶段的成本分析第三节制造阶段的成本分析第四节综合成本分析第一节成本分析概述一、成本分析的意义成本分析是以成本核算资料为基础，结合有关计划、定额、统计和技术资料，采用一定的专门方法剖析影响成本变动的具体原因，以便挖掘增产节约潜力、降低产品成本的一项分析工作。作用：1.有助于认识和掌握产品成本变动规律2.有助于加强成本控制3.为正确决策提供依据二、成本分析的原则（一）必须以政府有关财经政策、企业会计准则、企业财务通则为衡量依据（二）必须坚持实事求是的精神（三）必须相互联系地看问题（四）必须坚持辩证的方法（五）必须抓住重点，找出关键三、影响产品成本变动的

2、主要因素（一）建厂时的基础条件和固有因素1.企业设置的地点和资源条件。2.企业的生产规模和技术装备水平。3.生产的专业化和协作水平。（二）企业外部因素主要是指国民经济因素，即政府对整个国民经济作出的安排使企业产品成本发生变动的那些因素。如政府宏观经济政策与产业政策的调整，成本管理制度的改革，原材料、燃料、动力价格的变动，物资供应体制的改变，职工工资制度变化等。（三）生产技术因素产品生产中的技术革新和技术革命，代用材料的采用，工艺技术、作业程序的改革，都是降低产品成本的有力手段。（四）企业经营管理因素企业经营管理因素，是指企业经营管理的效率和质量给企业成本带来的影响。如原材料、燃料、动力利用

3、的节约或浪费，劳动生产率的高低，生产设备的利用程度，产品质量的好坏，资金运用得是否合理，以及企业管理工作的水平等。四、成本分析的主要方法（一）指标对比分析法指标对比分析法也成为比较分析法，是整个财务分析中最常用的分析方法之一，当然在成本分析中也不例外。它主要是通过相互关联的经济指标的对比来确定数量差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。（二）比率分析法比率分析法是通过计算有关指标之间的相对数，即比率，进行分析评价的一种方法。在成本分析中，通常先选取反映成本状况和成本水平的相关因素，然后通过比率的计算，观察其相互之间的关系，借以评价企业的成本状况和经营情况，进行比率分析法一般有以下

4、三种形式：1.相关比率分析法。2.构成比率分析法。3.趋势比率分析法。（三）因素分析法1.连锁替代法。亦称连锁置换法、连环替代法。这种方法是在影响综合指标的许多相互联系的因素中，按顺序把其中一个因素当作可变的，而暂时把其他因素当作不变的进行替换，来测定各个因素对综合指标影响程度的一种分析方法。其原理可用简单的数学公式表示。设某一经济指标（例如成本F）是由x、y、z三个因素组成。其计划指标F0是由x0、y0、z0三个因素相乘的结果；实际指标F1是由x1、y1、z1三个因素相乘的结果F0=x0·y0·z0（1）F1=x1·y1·z1（2）F2=x1·y0·z0（3）F3=x1·y1·z0（4）

5、式（3）-式（1）=F2-F0，是由于x0到x1的变动所发生的影响；式（4）-式（3）=F3-F2，是由于y0到y1的变动所发生的影响；式（2）-式（4）=F1-F3，是由于z0到z1的变动所发生的影响；把各个因素加以综合，则有：（F2-F0）+（F3-F2）+（F1-F3）=F1-F0=d2.差额计算法。是连环替代法的一种简化形式。它是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，直接计算各个因素变动对综合经济指标影响程度的一种分析方法。这一方法的特点是根据已确定的影响某项综合经济指标的各个因素及其替换程序，逐个将各因素的实际数与基数之差，乘以函数关系式中排列在该因素前面各个因素的实际数和排在该

6、因素后面各个因素的基数，所得的乘积就是该因素变动对综合经济指标的影响程度。以前面连环替代法所例子说明如下：产品产量变动的影响（75－80）×20×10=－1000（元）产品产量变动的影响75×（18－20）×10=－1500（元）产品产量变动的影响75×18×（12－10）=+2700（元）合计：+200（元）第二节设计阶段的成本分析一、目标成本法目标成本法是对不同生产过程的产品制定利润计划和成本管理的方法。目标成本法的目的是在研究开发与设计周期确定出产品整个生命周期的成本，而不是在其后的生产过程中努力降低成本。目标成本法还有两种不同的特征：第一，整个过程受一些职能交叉小组的指导，这些小组

7、由整个价值链中的相关成员组成，包括公司内部和外部成员。第二，供应商在制定目标成本时起着重要作用。施行目标成本法的五个步骤是：（1）目标销售额；（2）确定目标利润；（3）用目标销售额减目标利润计算目标成本；（4）运用价值工程鉴别降低产品成本的途径；（5）运用改善成本制和经营控制进一步降低成本。二、价值工程价值工程应用于目标成本，它通过分析以下两方面的替换关系来降低生产成本，即产品功能的不同种类和水平、总生产成本。（一）选择