公司成本管理 第8章 成本考核

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1、第八章成本考核第一节责任成本概述第二节转移定价第三节非财务手段的业绩评价第一节责任成本概述一、责任成本概念（一）责任成本的含义责任成本是以成本责任中心为主体所汇集的，隶属于该主体经营权限范围，并负有相应经济责任的可控制成本。各责任中心的可控成本必须符合以下三个条件：1.责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；2.责任中心能够对发生的成本进行准确计量；3.责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。（二）责任成本与产品成本的区别与联系1.区别（1）成本核算对象不同。（2）成本核算原则不同。（3）成本核算目的不同。（4）成本核

2、算依据不同。（5）成本核算内容不同。（6）成本核算的期间范围不同。（7）成本计价的标准不同。2.联系首先，两者都属于成本范畴，数据都来自于企业生产经营过程，具有一定的共享性；其次，实行责任成本管理的主要目的是为了加强成本管理；最终，要以降低产品成本为归属。二、责任成本的核算程序（一）划分责任成本中心（二）确定成本责任的范围（三）编制责任成本预算，分解责任成本（四）制定内部结算价格体系（五）实施责任成本日常控制（六）组织责任成本核算（七）编制责任成本报告，反映各责任成本中心成本责任的履行情况（八）责任成本考核与激励三、责任成本的

3、计算（一）责任成本中心的确定（二）责任成本的计算1.将成本中心的各项责任成本（可控成本）直接汇总，求得某期总的责任成本，其计算公式为：某成本中心某期的责任成本=∑各项责任成本2.先计算某成本中心产品的生产成本，扣除其中的不可控成本，加上其他成本中心转来的属于该成本中心的可控成本，最后计算出该中心的责任成本。其计算公式为：某成本中心某期的责任成本=该中心本期的生产成本发生额－各种不可控成本+其他成本中心转入的本中心可控成本以上两类方法各有优缺点，第一类方法计算过程比较严密，便于形成一套科学的独立核算系统，但计算工作量较大；第二类方法计

4、算工作量较小，但其组织不够严密，责任成本的计算也欠准确。实际工作中两类方法应结合应用。四、责任成本的考核（一）编制和修订责任成本预算责任成本预算是根据预定的生产量、生产消耗标准和成本标准，运用弹性预算方法编制的各责任中心的预定责任成本。责任成本预算也称责任成本计划，是从成本中心的角度形成成本管理的行动计划。严格遵守和完成责任成本预算是各责任中心应履行的职责。责任成本制定的方式是目标成本。确定目标成本一般有以下方法。1.倒扣法。目标成本=销售收入－税金－销售费用±营业外收支净额－目标利润或目标成本=销售收入×（1－税率）－销售费用±营

5、业外收支净额－目标利润2.预测分析。基本生产车=∑[(上年实际车+单位成本－上年单位成本)×产量×(1-节约率)]间目标成本间单位成本新增因素不合理支出辅助生产车=∑[(上年实际辅助+新增－上年不)×生产计划产值×(1-节约率)]间目标成本生产车间总成本因素合理支出上年实际产值企业管理费用预算=上个企业管理费用实际数×（1±升降率）全厂目标总成本=基本生产车间目标成本+辅助生产车间目标成本+企业管理费用预算（二）确定成本考核指标1.绝对指标。目标成本节约额的计算公式为：某责任中心目标成本节约额=该责任中心目标成本－该责任中心实际发生

6、的责任成本某责任中心分项成本节约额=该分项分配的目标成本－该分项成本实际发生额两者之差，正数为节约额，负数为超支额。2.相对指标。目标成本节约率的计算公式为：（三）业绩评价责任指标完成率=责任成本实际发生额×100%责任成本预算额第二节转移定价一、转移定价的概念转移定价是对企业内部交易或结转的产品及服务进行合理的定价。中间产品或服务的内部结转的价格又可以称为内部转移价格。制定内部转移价格的目的有两个：第一，防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价；第二，作为一种价格引导下级部门采取明智的决策

7、，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量。但是，这两个目的往往有矛盾。二、转移定价确定的原则1.一致性原则。要求内部转移价格不仅对“买卖”双方责任中心有利，还必须符合企业整体利益。2.激励性原则。要求使“买卖”双方均有利可图，能够客观公正反映各责任中心的工作业绩。3.自主性原则。必须以“买卖”双方自愿接受为前提的，只要一方不同意，就不能成立。内部转移价格就是要找到一种机制，使它能同时满足这三个目标。三、转移定价政策（一）基于成本的转移定价1.变动成本加固定费转移价格。以中间产品的单位变动成本为转移定价的基础

8、，同时，还向购买部门收取固定费，作为长期以低价获得中间产品的一种补偿。2.完全成本加成法。以全部成本或者以全部成本加上一定利润作为内部转移价格。3.目标可变成本。以标准工时与标准成本的乘积，再加上供货部门的约束成本。这种约束成本的转移