《税负转嫁与归属》PPT课件

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1、第六章税负转嫁与归宿通过本章学习了解税收负担的分类、税负转嫁的形式，理解税负转嫁的局部均衡分析和一般均衡分析，掌握税负转嫁的条件。第六章税负转嫁与归宿第一节税收负担第二节税负转嫁第三节税收归宿的局部均衡分析第四节税负归宿的一般均衡分析第一节税收负担一、税收负担的内涵从税负运动的全过程考察，税收负担是指国家征税而给纳税人造成的经济利益损失（包括收入损失和福利损失）。但由于福利损失难以精确度量，因而，税收负担一般是指纳税人在一定时期内所承受的国家税收。集中说明国家与纳税人在分配上的量的关系。税收负担是指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系。税负水平是税制的核心问题，体现税收与政治、经济之

2、间的相互关系。第一节税收负担二、税收负担的分类1、绝对税负与相对税负绝对税负是指用绝对额表示的税负程度。对纳税人个体而言，绝对税负是指在一定时期的税负总额，一般用“负担额”表示。负担额一般不是指依率计征数额，而是实际缴纳的数额（应纳税额减去减免数额加上附加税额）。对全社会的纳税人而言，绝对税负是指一定时期内的税收收入总额。相对税负是指用相对额表示的税负水平。第一节税收负担2、名义税负与实际税负名义税负是指纳税人在一定时期内依据税法向国家缴纳的税额。一般用名义负担率来度量，名义负担率为应纳税款占其收益的比率。名义负担率与税法规定的税率不一定相符，原因是：一是存在减免税因素；二是应纳税额是

3、指全部应纳税额，而不是某一种税的应纳税额。第一节税收负担3、直接税负与间接税负从税负是否转移的角度看，税收可分为直接税负和间接税负。直接税负是指纳税人向国家缴纳的税款不能转嫁他人，由自己负担。间接税负是指税款由纳税人通过各种方式部分或全部转由他人负担。第一节税收负担4、宏观税负和微观税负宏观税负水平以税收总收入占GDP的比重来衡量，它表明在GDP分配中的集中程度，是政府制定税收政策的重要依据，也是税收政策实施的综合体现。微观税负以纳税人的纳税额占纳税人的相关收入的比重来表示。5、平均税负与边际税负平均税负是以平均税率表示的税负，边际税负是以边际税率表示的税负。第一节税收负担三、税收负担

4、的衡量指标1、宏观税收负担率＝全国税收总收入/全国国民（内）生产总值常用的指标大体上有以下三种口径的宏观税率：⑴税收收入总额占国民生产总值（GNP）或国内生产总值（GDP）的比重，称为小口径宏观税负；⑵政府财政收入总额占GNP或GDP的比重，称为中口径宏观税负；⑶政府收入总额占GNP或GDP的比重，称为大口径宏观税负。第一节税收负担2、地区税收负担率＝地区税收总收入/地区国民（内）生产总值3、部门和行业的税收负担率＝应纳税额/部门或行业的增加值4、企业税收负担率＝应缴税款总额/企业可支配财力5、企业所得税负担率＝应纳所得税税款/实现利润额6、个人所得税负担率＝应纳的个人所得税税款/个人

5、可支配的收入7、增值税负担率＝应纳的增值税税款/含税销售额8、营业税负担率＝应纳营业税税款/营业收入额9、消费税负担率＝应纳消费税税额/含税销售额第一节税收负担四、宏观税负的影响因素1、经济因素⑴经济发展水平的影响。税收总量取决于社会经济总量，经济发展水平越高，人均GDP水平越高，税负有可能越高。主要原因一是社会经济承受税负的能力增强；另一方面，随着社会经济的发展增加了提高税负的必要性（社会经济结构复杂导致管理费用增加，提高社会福利水平的要求增强）。⑵经济效益和经济发展模式的影响。经济效益状况决定国内生产总值的构成状况，影响税负水平；经济发展模式是采取集约型还是粗放式也影响税负水平。⑶

6、经济结构的影响。经济结构中的所有制结构、三次产业结构的变化影响税负的变化。第一节税收负担2、市场化程度因素3、财政体制、税收自身因素⑴费挤税；⑵税收优惠过多过滥；⑶税收征管不力。4、国民收入分配格局的变化因素5、税收收入、GDP统计质量的影响第一节税收负担五、对我国当前税负水平的判断（一）用什么来衡量税收负担宏观税负分析，和财政收入占GDP的比重是同一个问题。因为大多数国家的税收收入占财政收入的90％以上，两个比重相差无几，所以财政收入占GDP的比重可称为广义的宏观税负。采用国际间的横向比较和国内的纵向比较分析，对研究税负水平以及税收与经济增长之间的相关关系，可以得出某些有益的结论。第

7、一节税收负担（二）宏观税负界定的理论标准1、经济增长与税收收入增长大致同步2、满足政府最低支出标准3、税收收入与非税收收入统筹关系4、一定时期剩余产品价值率（三）宏观税负的国际经验（国际比较）第一节税收负担表世界主要国家宏观税负水平比较第一节税收负担表中等收入国家的宏观税负第一节税收负担（四）我国的宏观税负情况1、宏观税率2、税收弹性系数3、边际宏观税率（五）对我国税负水平的判断1、我国税费总负担重2、我国大口径的税负重3、主要税种的法定税率都