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1、湖南社会科学年第期回困困国回回囿困困匆毯建中课税谁负这个古老的话题一直是西方经济学界津津乐道的一个重要内容。我国随着改革开放的逐步深化,市场机制在社会经济中所起的作用越来越大,税负归属与转嫁问题也逐渐,。,进入了人们的视野而且日渐醒目但由于历史的原因我国理论界对在我国现实经济条件下,,。是否存在税负转嫁等问题看法是不尽一致甚至是截然相反的,。一种观点认为税负完全由生产者负担不存在转嫁的问题这种观点的理论依据是马克思。,,,的劳动价值学说和乘余价值理论它认为商品的价值由三部分构成即不变资本可变资本和,,。剩余价值也就是十十它们都是由劳动者创造的国家税收是国家强
2、制参与的分割而,,,。形成的所以税收是由劳动者创造并承担的不存在向谁转嫁的问题,,。另一种观点认为税负存在转嫁在不同的情况下税负分别归属于生产者和消费者这种。观点是从市场机制的作用机理出发而得出的结论税负由谁承担取决于该种商品的市场供给。和需求的价格弹性的大小比较。我们认为这两种观点都有道理看似矛盾的结论实际上是忽略了各自看问题的角度和前。,。,提前者是从全社会的角度对商品总体所做的一般抽象分析而后者是从市场的角度根据微观经济主体的行为动机做出的一种市场均衡分析。、,一在市场机制作用下消费者将承担一部或全部税收,,,在市场经济条件下各微观经济主体由于趋利性买
3、卖双方都希望将税负转嫁给对方竞争中,谁会获得竞争的优势取决于该种商品的供给和需求的价格弹性。如果该种商品供给的价,格弹性大于需求的价格弹性则税负将更多地由消费者承担若该种商品供给的价格弹胜小于,。,需求的价格弹性则税负更多地由生产者承担从这种市场的短期均衡中可看出税负存在着。,程度不等地转嫁如果我们对该问题进行进一步深入婆考察分析可以发现一些更有趣的现,,,象假如对某一行业征收较高的税率如对某些消费征收消费税则对这些商品的征税在一定,,条件下将全部转嫁消费者这里说的一定条件下指市场经济得到充分发展企业的财产具有较,,,。高的流动性这时这短期内厂商对税负的转嫁
4、程度虽然取决于供求双方的价格弹性但从长,,期来看未转嫁给消费者的那部分税负必然使该行业的利润率低于其他行业的平均利润率这,样就使得部分厂商退出该行来这一行业缩减的过程一直持续到该行业的利润水平达到社气。,,。平均利润水平为止至此对该行业所征收的高出平均水平的税率全部转嫁给了消费者同,时该行业也最在限度地得到了缩减税收杠杆调节产业结构和产品结构的功能得到最充分的发挥。,当然税负能否转嫁出去除了上述的价格供求弹性及市场经济条件下财产的产枉明月晰且,、、、、、,具有流动性外还受税种征税制度课税范围税率形式计税依据税负轻重等因素的制约在此不再赘述。几、,二从全社会的
5、角度来盾税负的最终承担者是生产者,在社会商品总量既定的情况下各种商品的价格由于市场供求关系的作用而出现对其价,。值的背离尽管是经常发生的事情但社会总商品所凝结的价值总量是不变的一些消费者在购,。,买了税多价高商品的同时另一些消费者也购买了税少价低的商品这样消费者在购买了价,。值量既定的社会总商品之后全体消费者并未付出高出社会商品价值总额的价格也即从消费者总体来说,税负并没有转嫁给消费者,从某个消费者的情况来看,其在消费某些税多价高商,。,品的同时也在购买一些税省价低的商品由此可见包含在商品价值中的税负并不是由消费,。者承担而是由生产者创造并承担的、三目前在我
6、国亦存在着税负转嫁和归属的问题市场机制的作用是产生税负转嫁的原因。我国过去长期以来实行的是高度集中的计划经‘,,。济体制企业利润统收统支各微观经济主体缺乏利益趋动的活力税收只是计划价格的一个,,。,组成部分这种价格由国家的价格政策所决定而不随市场供求状况的变化而改变所以在,。高度集中的计划经济体制下无论从主观还是客观上都缺乏税负转嫁的动力和基础改革开放以来,我国开始重视市场机制对资源配置的重要作用以及其运行的高效性。税负。,,归属与转嫁问题也成为我国税收理论所关注的重要内容但是我们应该意识到在社会主义,,、制度下尤其是处在当前的现代化建设的初级阶段由于市场运
7、行和生产者消费者的行为方,。式都有其自身的特点税负转嫁理论在我国也就表现出与资本主义国家不同的特点,,首先我国经济中市场作用的覆盖面还不很广价格的变化也并不完全由市场因素所决,。定特别是价格的双轨制现象仍然在一定范围内存在这种由于市场的不健全而引起的价格的一,,不合理局面仍在相当一段时期内存在「去这必然使得税负转嫁过程在我国受到阻碍和扭。曲,。,其次现代企业制度建立的过程缓慢我们的企业长期以来附属于政府行政部门缺乏竞。,,争的动力和经营的活力经济体制改革以来虽然一再强调将企业推向市场使其成为自主经,,,,,营独立核算自我约束自求发展的市场竞争的主体但步子迈得
8、不大行政与企业仍未完全,,脱钩同时对企业的约束仍然疲
