税收负担与税负转嫁

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1、第五章税收负担与税负转嫁第五章税收负担与税负转嫁第一节税收负担第二节税收转嫁小结第一节税收负担税收负担简称“税负”，是指纳税人对国家征税所承受的经济负担程度，或负担水平。广义讲，是指社会上各阶级、各阶层和各部门对国家课税的负担；狭义讲，是指纳税人依法向国家缴纳的各种税收的总额。一、税收负担的衡量指标税收负担通常用负担率来衡量和表示，负担率的分子为纳税人的纳税金额，分母则视考察的角度不同可分为：宏观税负、中观税负和微观税负。（一）宏观税负1、宏观税负的概念【考核形式：识记】宏观税负，是指全社会总税收负担。2、宏观税负的计算指标及计算【考核形式：运用】国民生产总值税收率=税收总额/国民生产总值

2、*100%国内生产总值税收率=税收总额/国内生产总值*100%国民收入税收率=税收总额/国民收入*100%其中：国民生产总值（GNP）是指一个国家的国民在一定时期（通常是一年）内的国民经济各部门生产的全部最终产品和提供的劳务总和。国内生产总值（GDP）指一个国家国内在一定时期（通常是一年）内的国民经济各部门生产的全部最终产品和提供的劳务总和。【两者不同在于：国内生产总值是按收入来源地统计，而国民生产总值是按价值创造者统计。很多情况下，两者数值差别不大】国民收入是指全社会物质资料生产者新创造价值的总和。3、宏观税负的意义【考核形式：领会】研究宏观税负，旨在解决税收在宏观方面促进国民经济和社会

3、稳定发展中带有整体性的问题，也为国际税负的比较提供了基础。（二）中观税负1、中观税负的概念【考核形式：识记】中观税负是指某个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担。2、宏观税负的意义【考核形式：领会】研究中观税负，①对于促进地区经济繁荣，协调全国各地区经济的共同进步有重要意义；②对于掌握国民经济各部门的纳税能力，促进部门经济发展，合理调整产业结构；③以及发挥税收体系的各税种优势效用并构成总体调控功效，有重要意义。（三）微观税负1、微观税负的概念【考核形式：识记】微观税负是指纳税人个体的税收负担。如单个企业、农民、居民个人等。2、宏观税负的计算指标及计算【考核形式：运用】企业税收负担率=

4、各种纳税总额/同期销售收入*100%农业户税收负担率=农业税税额/农业户农业收入总额*100%（这个目前已没有现实意义）个人税收负担率=个人实纳的税额/个人收入总额*100%3、微观税负的意义【考核形式：领会】微观税负是制定税收政策时被考虑进去的最基本的因素，研究微观税负，是要解决宏观税负和中观税负在微观领域内的合理化问题。二、宏观税负的国际比较（一）当今世界各国税负水平的分类情况【考核形式：识记】大体可以分为三类：重税负国家：大多数是发达国家，国内生产总值税收率一般在35%以上，有的国家以已达到45%以上，如瑞典、丹麦等。中等税负国家：发展中国家多属于这一类，国内生产总值税收率一般在20

5、%-30%之间。轻税负国家：国内生产总值税收率在15%以下，这一类国家中，有的是经济不发达国家，有的避税港，还有的是石油输出国。（二）判断一个国家税负是否合理的依据和标准【考核形式：领会】1、经济发展水平正比关系2、国家职能的大小正比关系3、经济体制和财政体制的影响在西方国家，一般是单一制国家的宏观税率要高于联邦制国家。在社会主义国家，高度集中体制下宏观税率要高于分权体制下的宏观税率。在这里，需要解释一下单一制和联邦制。4、经济发展目标、通货膨胀程度、是否处于战争状态也是重要因素。（三）我国目前宏观税负水平变化情况【考核形式：应用】见书中第89页表格，可以看出：一是宏观税负呈下降趋势，尤其

6、是在1985年以后下降得非常激烈；二是税收增长低于国民经济的增长速度。得出结论是：我国税收负担水平偏低，不但低于发达国家，也低于发展中国家，与我国经济发展水平不相适应。这个表格其实与我国近几年的实际情况不同。第二节税负转嫁一、税负转嫁和税负归宿（一）两个概念【考核形式：识记】税负转嫁，是指纳税人将其交纳的税款，通过各种途径全部或部分地转移给他人负担的经济过程和经济现象。税负转嫁是一种经济现象，这种经济现象可能发生，也可能不发生。税负归宿，是指税收负担的最后承担者，即税负的最终落脚点。广义指社会及各个部门对于国家课税的负担狭义指纳税人依法向国家缴纳的各种税收的总额（二）从税收活动的三个环节来

7、看税负归宿的概念【考核形式：领会】税收活动的全过程，即从税收课程到税负的最终落实，一般要经过三个环节：税收冲击、税负转嫁和税负归宿。（所谓税负冲击，是指国家征税就会对纳税人产生的税收冲击。税收活动过程以税收冲击为起点，国家对纳税人征税，一部分国民收入从纳税人手中转移到国家手中，纳税人的利益受到税收冲击，他就会想方设法将税负转嫁出去，如果顺利的化，这一税负就会转移到别人身上。这一过程的反复进行的结果，就造成了纳税人与负税人