税负转嫁与归宿超额负担

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1、税负转嫁与归宿超额负担财政学贾亚男1税负转嫁与归宿超额负担一、税收负担二、税负转嫁与归宿三、超额负担2一、税收负担税收负担是指纳税人或负税人，因税收而承受的福利损失或经济利益的牺牲。（一）税收负担的计算口径（二）税收负担的衡量指标（三）税收负担的分析方法（四）税负影响因素（五）我国税收负担（六）税收负担选择3一、税收负担（一）税收负担的计算口径1.小口径：税收收入构成2.中口径：财政收入构成3.大口径：政府收入构成在我国，合适的指标是大口径的宏观税负。4一、税收负担（二）税收负担的衡量指标1.宏观税收负担指标（1）国民生产总值税负率（T/GNP）（2）国内生产总值税负率（T/GDP）（3）

2、国民收入税负率（T/NI）2.微观税收负担指标（1）企业所得税税负率(实缴所得税/实现利润)（2）企业综合税收税负率(实缴各种税/企业盈利)（3）个人所得税税负率(个人实缴所得税/个人所得总额)5一、税收负担（三）税收负担的分析方法1.传统模型税收努力：实征税收收入/预期税收收入标准线性方程：2.巴尔模型T/Y为预期税收比率3.典型税制法6一、税收负担（四）税负影响因素1.经济发展水平2.国家职能范围3.宏观经济政策4.收入分配制度5.财政收入结构6.税负统计口径7.税收征收管理7一、税收负担（五）我国税收负担8年份GDPGDP增长率税收收入税收增长率税收/GDP2001109655.2-

3、15301.38-13.95%2002120332.79.74%17636.4515.26%14.66%2003135822.812.87%20017.3113.50%14.74%2004159878.317.71%24165.6820.72%15.12%2005184937.415.67%28778.5419.09%15.56%2006216314.416.97%34804.3520.94%16.09%2007265810.322.88%45621.9731.08%17.16%2008314045.418.15%54223.7918.85%17.27%2009340902.88.55%5

4、9521.599.77%17.46%2010401202.017.69%73210.7923.00%18.25%表1中国税收负担（2001~2010年）一、税收负担9（六）税收负担选择1.税收负担类型（1）重税负型（35%）（2）中等税负型（20%~30%）（3）轻税负型（20%以下）2.税收负担政策税负政策税率税收优惠折旧政策低税负政策低较多加速适度税负政策折中折中折中重税负政策高较少低折旧率一、税收负担（六）税收负担选择3.我国税负政策选择1.适度税负的理论依据（1）收入增长与经济增长同步（2）满足政府最低支出标准需要（3）税收与非税收入统筹安排2.我国税负的调整（1）降低企业税负，促

5、进经济增长（2）实行清费改税，整顿收入秩序（3）规范税收优惠，严格税收征管10二、税负转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿的界定（二）税负转嫁的实现方式（三）税负转嫁的影响因素（四）税负归宿的局部均衡分析（五）税负归宿的一般均衡分析（六）税负归宿的分析方法11二、税负转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿的界定1.税负转嫁税负转嫁是纳税人将缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种方式。2.税负归宿税负归宿是税负运动的终点或最终归着点。法定归宿：税法所规定的负有税款缴纳责任的纳税者。经济归宿：实际收入减少的税收的负担者。由于税负转嫁的存在，法定归宿与经济归宿并不一致12二、税负转

6、嫁与归宿（二）税负转嫁的实现方式1.前转（顺转）税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁。2.后转（逆转）税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的相反。13棉花商纱商布商消费者布商纱商棉花商农民前后二、税负转嫁与归宿（二）税负转嫁的实现方式3.散转税负分散地转嫁给生产链条中的前者和后者负担。例如，对零售商课税。道尔顿假说：卖方与买方税负分担系数=4.消转转嫁在企业内部发生。（1）降低成本（2）减少工资或增加工时14供给弹性需求弹性二、税负转嫁与归宿（二）税负转嫁的实现方式5.税收资本化在特定的商品交易中，买主将购入商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除。税负资本化的计

7、算：土地的价格土地价格R为土地年租金收益率；i为贴现率，t为土地使用年限；U为对土地年租金收益征的税额。15二、税负转嫁与归宿（三）税负转嫁的影响因素1.税制结构对商品和劳务产出量所课征的税收，相对转嫁比较容易；直接对家庭和企业所得或财产征税，则转嫁困难。间接税易转嫁，直接税不易转嫁；流转税易转嫁，所得税不易转嫁。2.税基税率3.课税方法价格较低的商品所承担的税额相应较少。16二、税负转嫁与归宿（三）税负转嫁的影响因素4