企业绩效测评标准选择——困惑、对策与启示

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1、企业绩效测评标准选择困惑、对策与启示吴正杰宋献中(安徽财经大学会计学院233030暨南大学510632)【摘要1文章从绩效测评标准选择演进的脉络出发，分类简述绩效测评标准选择存在的诸多困惑，并认为造成这种状况的原因是绩效本身包含了真实绩效、可测绩效、测评绩效三个层次，测评过程总是会产生认识和技术误差，同时技术上符合独立性、完备性、预测性和适应性的理想标准很难找到。文章尝试基于组织学习理论提出具有系统性、动态性、认知性和近似性的多环绩效测评标准选择方法。最后给出对我国企业绩效测评标准选择制度的启示。【关键词】绩效测评标准财务价值

2、战略组织学习理论一、引言德鲁克(PeterDrucker)认为管理的基本要素之一就是测量与评估。从科学管理之父泰罗(F．W．Taylor)选择工作效率进行业绩测评以来，业绩测评一直是业界关注的焦点。管理学中有句谚语：你测评什么就得到什么样的成果(yougetwhatyoumeasure)。然而企业绩效测评是一个世界性难题。一方面，绩效测评实务中的乱象横生，企业为了特定目的(比如融资)时常调整绩效测评标准；另一方面，伴随着企业管理的发展，围绕着业绩测评目标导向的演变，对于各种测评标准优劣、优化、整合等诸多问题，仁者见仁、智者见智

3、，莫衷一是，业界陷入纷争不断的困惑。本文界定企业绩效测评标准是企业选定的一系列测评测度的特定权重组合。其中测评测度是指特定测评指标(质)和指标大小(量)的辨证统一。因此，测评标准不只是测度指标，还包括指标量值的确定；也不只是孤立的测度排列，还包括测度的组合结构。如果一个测评标准的所有测评测度满足独立性，我们就称测评测度为测评维度；如果对于特定的测评空间，测评维度还满足完备性要求，本文定义为测评纯向量组。二、企业绩效测评标准选择的诸多困惑(一)基于财务的绩效测评标准及其质疑19世纪，美国纺织业、铁路业、钢铁业和商业已经选择简单的

4、产出指标建立以生产效率评价为中心的业绩测评标准。1903年，唐纳森·布朗(DonaldsonBrown)将投资报酬率法发展成为一个测评各个部门业绩手段的杜邦分析系统，杜邦分析系统奠定了财务标准作为绩效测评标准的统治地位。在泰罗工作效率研究基础上，1911年哈瑞设计了最早的标准成本系统，标准成本执行和差异分析是这一时期的绩效测评的核心工作之一。1971年Melnnes证明投资报酬率是最常用的业绩测评指标。总体来看，20世纪80年代前基于投资者和债权人的利益，财务测评几乎是企业绩效测评的全部内容。近年来，我国学者开展了应用研究，潘

5、琰、程小可(2000)为了减少主观性，构建了上市公司经营业绩的主成份评价方法。周宏等75辍l罄§(2008)应用因子分析法选取了盈利能力、主营能力、成长能力、偿债能力和资产运作能力共5个主因子中l3个指标，构建了综合绩效指数评测体系。工业时代产生并运行的财务测评标准捕捉到的是过去绩效的结果，因此，很多学者已对它提出多方面质疑。首先，独立性和完备性受到质疑。梅国平(2004)指出现行财务测评的指标之间缺乏独立性和权重可变性。其次，绩效测评预测性变差，甚至可能会产生误导。在持续创新的竞争环境中，企业应加强内部决策的管理系统的建设，

6、而不是仅仅像基于财务的绩效测评一样，只关注对外披露的财务报告编制，为此一些专家提出忘记财务测评，变革经营业绩测评。GerstnerL．V．和AndersonM．H．(1976)认为用于测评绩效的人造财务标准很可能毫无价值。GhalayiniA．M．和NobleJ．S．(1996)指出基于财务系统的企业绩效测评存在的多项局限。最后，随着时代的变迁，财务测评标准适应性变差。IndjejikianR．J．(1999)指出会计基础的噪音使得人们怀疑它的有用性。周仁俊、喻天舒(2006)研究表明，绩效测评仅仅依赖于财务指标，会带来易于操

7、纵和计量不准等后果。(-)基于价值的绩效测评标准及其纷争1986年，阿尔弗雷德·拉帕波特(AlfredRappapo~)提出了一个从股东价值角度测评绩效的方法(股东价值=公司价值一债务)。之后，股东价值逐渐转变为测评企业绩效的一个全球化标准。股东的财富是否增加可用外部市场价值增加值(MarketValueAdded，MVA)来表示，然而MVA不能测评企业内部各个局部的业绩。1991年，斯特恩·斯图尔特(SternStewaa)公司提出了经济增加值(EeonomicValueAdded，EVA)指标，一般认为EVA有望实现简单与

8、精确的平衡，比会计利润更加接近企业的经济现实，EVA持续地增长意味着企业市场价值的增加和股东财富的增长。1997年，杰弗里(Jeffery)等人进一步发展了经济增加值指标，提出修正的经济增加值(RefinedEeonomicValueAdded，REVA)指标。Bush—ma