会计学资产形成的途径探析

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1、第2l卷第3期上海立信会计学院学报2007年5月25日V01．21No．3JournalofShanghaiLiXinUniversityofCommerceMay．25，2007会计学资产形成的途径探析王天东，陈亚民(1．浙江林学院经济管理学院，浙江临安311300；2．上海交通大学管理学院，上海200052)【摘要】资产是会计学中最重要的要素，资产与资源有着天然的联系，但也有着本质的区别。从价值链视角，资源是资产形成的基础，会计学资产形成的途径主要是资源的转化形式和资源权利的衍生形式。资产形成途径

2、理论对资产本质的认识与资产的计价有重要影响。【关键词】资源；价值链；物质性资产；衍生性资产【中图分类号】F23【文献标识码】A【文章编号】1009-6701(2007)03-0032-04一、引言制的。这一定义蕴含了内在的逻辑性，资产是会计学对于资产的研究主要是从财务会计“过去形成，现在控制，未来的经济利益”。但上目标出发，探讨资产的确认、计量与报告。2O述对资产定义都是“面向未来”的定义，即强调世纪，会计学者一直试图给资产以明确定义并资产是“未来的服务”或“未来的经济利益”。进而分析所有资产的基本性

3、质。这些定义都忽视了资产的形成途径，缺乏对资Canning(1929)在《会计经济学》中将资产产全面认识，因此导致对资产本质的认识、资产解释为：资产指任何货币形态的未来服务或任计价方法确定存在着缺陷。本文基于价值链视何可转化为货币的未来服务，这种服务只有当角，对资产与资源关系进行探析，试图探寻资产对某人或某批人有用时才能作为一项资产。将形成的途径。资产定义为“未来服务”是从资产的服务潜力对二、会计学资产形成的基础：资源资产本质的描述，对分析资产的基本性质具有对资源一词内涵的理解，有不同的提法，但积极意

4、义，但是正如Canning本人所讲一样，这一般认为资源是指资财的来源或天然的财源，个定义需要完善，因为这样定义资产既不能包即人类社会中一切有用的资财(《辞海》，括企业的全部资产(如实物资产)，也不便于对1979)。美国著名的资源经济学家阿兰·兰德资产进行确认与计量(汤云为、钱逢胜，1997)。尔认为：资源是由人们发现的有用途和有价值对这一观点进行根本改革的是美国财务会计准的物质。人们在一个把资源、资本、技术和劳动则委员会(FASB)，该委员会在《论财务会计概结合起来的过程中所生产出来的物资，虽然其念》

5、第6辑《财务报表的各种要素》中将资产定中含有资源的成分，也不能称其为资源(兰德义为：资产是可能的未来经济利益，它是特定个尔，1989)。体从已经发生的交易或事项所取得的或加以控从上述对资源的定义可以发现资源具有两【收稿日期】2007-01-31【作者简介】1．王天东(1973一)，男，宁夏固原人，浙江林学院经济管理学院讲师，研究方向：会计理论与价值链会计；2．陈亚民(1952一)，男，浙江义乌人，上海交通大学管理学院教授、博士，研究方向：会计理论与资本运营。一32—个基本特征：1．资源不仅具有自然属性

6、，也有不断的扩大，新兴的资源可以脱离传统的自然社会属性。资源的自然属性强调资源是“天然”资源和人力资源而单独存在，如技术资源、信息的或者人们“发现”的物质，未经任何加工；资源资源、社会资源以及权利资源等，这属于资源的的社会属性强调资源对人类的有用性，资源概第四个层次。念是以“人类社会”为基础而存在的。2．资源资源的动态性与层次性见图1：具有使用价值和价值，资源具有使用价值是相对于资源对人类的有用性而言；资源具有价值主要是指资源要靠“发现”这种人类劳动去获得，资源的稀缺性也决定了它的价值存在。资源具有动

7、态变化的特征和不同层次性的特征。资源的动态性是指随着人类社会的产生与发展，资源的形态发生着变化。在人类社会产生之前，自然界存在的各种要素，还不能称为资源。当人类社会产生以后，也就有了资源概念，并且人作为一种独立的自然要素就从其他要素分离出来，因此资源也可以分为两类：自然图1资源的动态性与层次性资源和人力资源。随着人类活动的发生，自然从资源的概念和特征可知，资源作为一种资源经过人类劳动的投入和改造就产生了经济资财或有价值的物质，是相对于人类整体而言资源。因此可以看出资源经历了从自然要素的，是人类可以利用

8、的各种自然要素的总和。(非资源)——自然资源、人力资源——经济资在社会经济生活中，资源表现为不同主体对它源的动态变化过程。资源的层次性是指各种资的占有和利用。当资源被家庭或个人占用和利源之问并非简单的并列关系，而具有层次性。用时，这些资源通常表现为其所拥有的财产，而自然资源是指在一定的技术经济条件下，自然当资源被企业等营利组织“拥有或控制”时，这界中对人类生存和发展有用且能够为人类所利些资源就构成了该主体的资产。因此，资源并用的各种自然要素，是未与人类劳