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1、上市公司管理舞弊审计的对策论文.freeloneygone”(被欺骗者的钱物权益等离他而去)我们寻找管理舞弊的动因要顺着这一主线从“贪婪”入手,揭示“需要”,找出“机会”,最终发现“暴露”的信号1.“贪婪”从贪婪入手有助于挖掘管理舞弊的根源人性有贪婪的一面正是这种被欲望冲昏头脑的贪婪使得管理舞弊犹如雨后春笋般地“崛起”,势如破竹,技术越来越高超,手段越来越高明,胃口也越来越大管理层舞弊,是为了取信于报表使用者,从而出具虚假的财务报告他们这样做无外乎是为了保住已有的“乌纱帽”,再戴上更大的“乌纱帽”;保住现有的
2、地位,进而爬上更高的地位;继续享受已经取得的利益,进而获得更大的潜在利益这种向上的贪婪是永无止境的,与贪婪孪生的舞弊也是永无止境的2.“需要”不管是企业还是人对于金钱或自尊的需要程度是不言而喻的资金之于企业犹如血液之于人,为获得这些如血液般贵重的资金,管理层便会“努力”地取得达到上市或上市以后获得配股的资格;“努力”地去符合各种融资的条件;“努力”地去扭转亏损,摘掉戴在头上的STPT的帽子如果这些“努力”都是通过正当合法的手段获得,那么企业的业绩便会蒸蒸日上,但是,残酷的现实往往与我们的设想之间有很大的距离另
3、外,管理层自身追求奢侈豪华的生活方式对董事会作出达到不切实际的业绩目标的承诺自身的所得与业绩挂钩并且全部的收入主要来自这些所得等原因也是促使管理层铤而走险的因素3.“机会”机会是进行舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机长期以来,我们一直以为内部控制是预防和发现舞弊的重要途径,只要内部控制制度完善并且执行良好就可以预防舞弊但是,管理层所处的地位特殊,内部控制制度就是由他们负责建立的,他们绕过或逾越内部控制制度是轻而易举的事情,因而内控制度面对管理舞弊是失效的;由于信息产生机制的制约和传递渠道的不完善所带
4、来的管理层和投资者债权人等企业的利益相关者之间的信息不对称,这使得管理层掌握着许多不为投资者债权人等公司的利益相关者所知的“私人信息”,管理层出于自身效用最大化的目的,有机会利用掌握的“私人信息”出具虚假信息来误导投资者等利益相关者4.“暴露”暴露是指舞弊被发现或披露的可能性和对舞弊者惩罚的性质及程度管理舞弊本身所具有的复杂性隐蔽性使得舞弊很难被发现然而,发现和披露舞弊可能性的大小又直接影响着管理层是否实施舞弊的判断审计委托关系的异化,管理层自行委托审计师以鉴证自己出具的财务报表,以“公正独立”职业形象掩饰虚
5、假的信息;审计师变更频繁或长期不变变更后审计意见跟着改变等一系列问题,也会加剧管理舞弊的程度;舞弊被查出来以后缺乏惩罚措施或惩罚措施低廉容易诱发舞弊行为,实施舞弊所获得的利益与舞弊行为被查出来后受到的惩罚不对应,利益要远大于惩罚目前,我国对舞弊者的惩罚大多仅仅停留在行政处罚的层面上,对企业的经济惩罚相对于舞弊不被发现所带来的利润更是少得可怜这种情况会对作为理性经济人的管理层实施舞弊起到推波助澜的作用三审计人员应对管理舞弊审计的对策1.积极营造诚信的社会环境市场经济既是严格的法治经济,又是严格的信用经济著名经济
6、学家厉以宁在“中国信用经济论坛”上指出,信用是经济生活中对交易者合法权益的尊重和维护在市场经济中,信用体系的崩溃与瓦解将对经济生活造成巨大的损害,对社会生活带来灾难性的后果管理舞弊违背“诚实信用”的市场原则,导致了社会信用危机,损害了正常的经济秩序,已经成为中国市场经济健康发展的一块绊脚石,必须加以纠正和制止所以,应对管理舞弊必须营造诚信的社会环境,这是消除管理舞弊的前提条件2.认真分析企业所在的行业状况,了解企业生产经营过程企业所处的行业是朝阳产业还是夕阳产业,企业在整个行业中的地位如何,企业的利润是否低于
7、行业的平均水平等情况,这些情况可以揭示出企业是否面临着巨大的压力了解企业的生产经营过程对检查管理层舞弊十分必要,特别是对注册会计师来说,不要刚一进驻企业就忙着看账本看凭证应当深入到企业的车间厂房仓库当中,了解一下企业的生产过程,看看有无闲置不用的生产设备仓库中的存货是否过时同车间工人攀谈一下,了解他们对企业的看法这一过程的进行对企业整体情况的了解就比较全面了,可以防止只看账本凭证造成“一叶障目,不见泰山”的弊端3.加强法人治理结构中的内部监督目前,我国法人治理结构已经很健全了,我们既具有大陆法系国家“二元制”
8、结构下设置的监事会,又具有英美法系国家“一元制”结构下设置的独立董事然而,我国企业尤其上市公司却屡屡暴出舞弊丑闻,究其原因,内部监督不足首当其冲监事会中拥有财务法律等方面专业知识的人数很少,想加强内部监督“心有余而力不足”;独立董事不独立,独立董事名义上由董事会选聘,但是产生方式受制于大股东;内部审计部门有的隶属于财务部,有的隶属于总经理,其独立性可想而知监事会形同虚设,独立董事不独立,内审部门只能
