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1、上市公司管理舞弊审计的对策 摘要:管理层舞弊是指管理层蓄意利用财务报表,为追求机会利益实施的欺诈性行为｡上市公司管理舞弊不仅直接引起股东和其他使用者决策失误和经济损失,而且破坏市场经济的有序性与社会关系的健康性｡挖掘管理舞弊的深层原因,以便于审计人员开展管理舞弊审计,实施相应的对策｡ 关键词:上市公司;管理舞弊;审计 一、加强管理舞弊审计的必要性 管理舞弊又称管理层舞弊,是指管理层以获取不正当的利益为目的,故意通过重大误导性的财务报表来伤害投资者和债权人等公司的利益相关者的舞弊行为｡据此定义,管理舞弊的舞弊者是管理层,受害
2、者是投资人和债权人等公司利益相关者,而把二者联系起来的舞弊工具是财务报表｡上市公司管理舞弊不仅直接引起股东和其他使用者决策失误和经济损失,而且破坏市场经济的有序性与社会关系的健康性｡由于管理舞弊有高管人员参与,据统计83%的舞弊行为牵涉到CEO和CFO,其所造成的危害是可想而知的;并且管理舞弊本身具有复杂性、隐蔽性、动态性的特征,使常规的审计方法和程序在管理舞弊面前显得无能为力｡基于此,对管理舞弊审计的对策研究就显得尤为重要｡ 二、管理舞弊的成因分析 “GONE”理论是在美国流行很广,也是最有意思的企业会计舞弊与反会计舞弊的著
3、名理论之一｡该理论认为企业舞弊是由G、O、N、E四个因子构成,G为Greed,指贪婪;O为Opportunity,指机会;N为Need,指需要;E为Exposure,指暴露｡它们之间没有重要程度的区别,是相互作用,密不可分的｡上述四个因子实质上表明了舞弊产生的四个条件,即舞弊者有贪婪之心并且十分需要钱财或自尊时,只要有机会,并认为事后不会被发现,他就一定会进行舞弊,导致“youcanconsideryourmoneygone”(被欺骗者的钱、物、权益等离他而去)｡我们寻找管理舞弊的动因要顺着这一主线从“贪婪”入手,揭示“需要”,找出“机会
4、”,最终发现“暴露”的信号｡ 1.“贪婪”｡从贪婪入手有助于挖掘管理舞弊的根源｡人性有贪婪的一面｡正是这种被欲望冲昏头脑的贪婪使得管理舞弊犹如雨后春笋般地“崛起”,势如破竹,技术越来越高超,手段越来越高明,胃口也越来越大｡管理层舞弊,是为了取信于报表使用者,从而出具虚假的财务报告｡他们这样做无外乎是为了保住已有的“乌纱帽”,再戴上更大的“乌纱帽”;保住现有的地位,进而爬上更高的地位;继续享受已经取得的利益,进而获得更大的潜在利益｡这种向上的贪婪是永无止境的,与贪婪孪生的舞弊也是永无止境的｡ 2.“需要”｡不管是企业还是人对于金钱或自尊
5、的需要程度是不言而喻的｡资金之于企业犹如血液之于人,为获得这些如血液般贵重的资金,管理层便会“努力”地取得达到上市或上市以后获得配股的资格;“努力”地去符合各种融资的条件;“努力”地去扭转亏损,摘掉戴在头上的ST、PT的帽子｡如果这些“努力”都是通过正当、合法的手段获得,那么企业的业绩便会蒸蒸日上,但是,残酷的现实往往与我们的设想之间有很大的距离｡另外,管理层自身追求奢侈豪华的生活方式、对董事会作出达到不切实际的业绩目标的承诺、自身的所得与业绩挂钩并且全部的收入主要来自这些所得等原因也是促使管理层铤而走险的因素｡ 3.“机会”｡机会是进
6、行舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机｡长期以来,我们一直以为内部控制是预防和发现舞弊的重要途径,只要内部控制制度完善并且执行良好就可以预防舞弊｡但是,管理层所处的地位特殊,内部控制制度就是由他们负责建立的,他们绕过或逾越内部控制制度是轻而易举的事情,因而内控制度面对管理舞弊是失效的;由于信息产生机制的制约和传递渠道的不完善所带来的管理层和投资者、债权人等企业的利益相关者之间的信息不对称,这使得管理层掌握着许多不为投资者、债权人等公司的利益相关者所知的“私人信息”,管理层出于自身效用最大化的目的,有机会利用掌握的“私人信息”出具虚
7、假信息来误导投资者等利益相关者｡ 4.“暴露”｡暴露是指舞弊被发现或披露的可能性和对舞弊者惩罚的性质及程度｡管理舞弊本身所具有的复杂性、隐蔽性使得舞弊很难被发现｡然而,发现和披露舞弊可能性的大小又直接影响着管理层是否实施舞弊的判断｡审计委托关系的异化,管理层自行委托审计师以鉴证自己出具的财务报表,以“公正、独立”职业形象掩饰虚假的信息;审计师变更频繁或长期不变、变更后审计意见跟着改变等一系列问题,也会加剧管理舞弊的程度;舞弊被查出来以后缺乏惩罚措施或惩罚措施低廉容易诱发舞弊行为,实施舞弊所获得的利益与舞弊行为被查出来后受到的惩罚不对应,
8、利益要远大于惩罚｡目前,我国对舞弊者的惩罚大多仅仅停留在行政处罚的层面上,对企业的经济惩罚相对于舞弊不被发现所带来的利润更是少得可怜｡这种情况会对作为理性经济人的管理层实施舞弊起到推波助澜的作
