农业上市公司舞弊手段及审计对策

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1、农业上市公司舞弊手段及审计对策林丽摘要：近年来，随着国家惠农力度的不断增强，农业上市公司盈利能力不断增强，上市企业不断增加。部分上市公司为了增发扩股、吸引投资者，舞弊行为越来越多，舞弊手段越来越隐蔽。作为审计部门，审计风险越来越大，难度越来越高。本文认真梳理了我国农业上市公司财务舞弊案件，结合具体事例，分析了农业上市公司主要舞弊手段，结合审计理论和方法，提出了相关审计对策。..关键词：农业上市公司；财务舞弊；舞弊手段；审计对策一、农业上市公司舞弊事件概述中国资本市场于上世纪90年代初运行，财务造假、舞弊案件时有发生，案件层出不穷，舞弊造假手段越来越多样化、

2、隐蔽化。在所有财务造假事件中农业类上市公司较多，比较典型的案件有银广夏、蓝田股份、新大地、绿大地等。辽宁省沈阳市蓝田股份有限公司，借助当地政府和农业部的优惠措施，成为中国农业第一股，创造了中国市场经营的神话，神话的背后是财务造假，蓝田股份涉及资产虚增、利润虚增及其他造假事实，问题发现后，蓝田奇迹迅速破灭，在资本市场引起轩然大波。1994年6月上市的广夏（银川）实业股份有限公司，曾因其优质业绩和发展前景被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，银广夏虚构财务报表事件曝光。“银广夏”事件不断发酵，经查明，企业自1998年至2001年期间虚增利润77156.70

3、万元，涉及伪造销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件等。因涉及银广夏财务造假案，深圳中天勤会计师事务所因此受到财政部处罚并解体。广东新大地生物科技股份有限公司，主营精炼茶油，规模效益在业内平平，却在中介机构的护航下，成功过会，成为“茶油第一股”。经调查发现大量与新大地招股书不符的事实，涉嫌虚增利润、财报数据造假、隐瞒关联交易，舞弊手段丰富，被称为创业板造假上市第一股。云南绿大地生物科技股份有限公司欺诈发行股票、伪造金融票据、故意销毁会计凭证等，绿大地对2009年年度利润进行披露时，五度变更业绩，史称“变脸王”，董事长、总经理等高管频繁变动

4、，3年三次更换审计机构，涉嫌虚增资产、收入和利润。农业类上市公司有其独特性，一般与农民直接交易，农产品采购和销售较为分散，现金交易量较大，农业类存货盘点较为困难、存货单价较低，数量较多。审计起来具有一定的困难，审计风险由此上升，很容易出现审计失败案例。本文结合具体案例，分析了农业上市公司主要舞弊手段，结合审计理论和方法，提出了相关的审计对策，以期降低审计风险，提高农业类上市公司的审计质量，防止审计失败。二、农业上市公司舞弊手段分析（一）通过虚构交易商、内部关联交易虚增营业收入为达到上市或者股票增发等目的，部分农业公司通过虚构往来客户，制作假公章，伪造出库单

5、，出口销售合同、出口报关单、银行汇款单，购买相关发票等方式，编制虚假合同，达到掩盖虚假交易、虚增收入的目的。虚报营业收入手段较为简单，但是审计人员往往疏忽大意，不深入函证，导致上市企业蒙混过关。为达到上市目的，绿大地公司采用伪造变造合同、发票等手段虚构商品交易业务，虚增收入。2004年至2007年，绿大地的前五大销售客户在上市后陆续神秘消失。2009、2010两年，财务报表披露确认苗木销售退回2348万元、2009年苗木销售退回1.58亿元，高额的苗木退回问题重重。据法院判定，绿大地2008年虚增收入8565万元；2009年虚增收入6856万元。银广夏通过

6、虚构往来商，修改相关业务票据，又先后伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单、5400万元出口产品货款银行进账单等以此来增加销售收入。据测算1998年至2001年虚构商品销售收入104962万元，其中1998年虚增1776.10万元。1999年实际亏损5003万元，虚增利润17781万元。2000年虚增利润56704万元，实际亏损14940万元。农业上市企业客户及供应商较多，业务较为复杂和分散，部分上市公司利用真实的购销合同和真实的供应商、客户来虚增营业收入。2010年新大地将交易额仅有20万元的一笔销售收入在会计确认时却变成了85万，该交易真实存在，只

7、是金额变成了85万，原始凭证跟记账凭证不相符。在客户的选择上，新大地主要选择一些比较偏远的小企业作为自己下游客户和供应商，审计人员一般不易到访，为虚增收入提供了方便。有的农业企业通过注册关联公司或壳公司自买自卖虚增收入、虚增资产。例如绿大地公司，在公司成立和上市过程中有预谋地注册了大量的关联公司或壳公司，在实际操作时，假借购买土地款、工程款的名义将公司的自有资金转出，然后再将虚增部分的资金冒充收入再流回企业账上，通过这种方式不断的循环来虚增收入。比如公司支付建设工程款，账上显示支付了3000万元，实际只支付1000万元，多出的2000万元转入某个第三方关联

8、公司或壳公司，然后该关联公司或壳公司再以采购绿大地公司农产品的名义