我国上市公司舞弊行为审计对策探究

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1、我国上市公司舞弊行为审计对策探究　　摘要：上市公司的舞弊行为严重影响到了我国市场经济的发展。通过对我国上市公司舞弊行为进行揭示，提出了相应的审计策略，以期加强上市公司的审计工作，确保其健康发展。关键词：上市公司；舞弊；审计对策中图分类号：F239.6文献标志码：A文章编号：1673-291X（2013）11-0141-02在日常的审计工作中发现，上市公司在制作财务报表的过程中舞弊行为屡屡发生，而且随着市场监督的加强，舞弊行为的手段也呈现出多样化发展。这给审计工作带来了巨大的障碍和困难，严重制约了市场经济发展的秩序维持，同时也不

2、利于上市公司的长远可持续发展。对此，针对上市公司采取的舞弊行为制定出科学、合理的审计应对策略，必然能够促进审计工作的顺利进行。一、我国上市公司常见的舞弊行为（一）资产重组舞弊1.债务重组舞弊7债务重组舞弊主要是指管理当局根据债务重组过程中产生的收益对利润实行调节的一种舞弊行为，债务重组是指债务人在发生财务困难时，债权人按照其与债务人所达成的共识，根据协议或者是法院裁定进行让步的事项。在债务重组的过程中，会产生一定程度的重组收益，由此使得一些上市公司为了获得这些收益而在债务重组上大做文章。2.并购舞弊并购舞弊主要是指通过对并购日

3、期、会计方法、交易内容等进行操作选用，从而达到虚增经济效益的目的。并购实行的会计处理主要包括两种方法，权益结合法和购买法。在权益结合法实行的情况下，收购公司可以对被收购公司的全年利润进行合并处理，因此，此种方法更容易对利润进行操作。所以，西方国家大多都对权益结合法的应用进行禁止，或规定严格的限制条件。但由于我国的经济发展还存在一些缺陷，关于并购的会计准则并未出台相关规定，而且相关的法律法规也未对此做出详细的规定，从而为管理当局提供了可乘之机，实行舞弊行为。在购买法实行的环境下，只有在购买日以后，被并购公司的利润才能够纳入到收购

4、公司的本期利润当中，这在一定程度上减少了管理当局采取舞弊行为获得利润的发生。（二）关联方交易舞弊1.资金往来舞弊7当前，很多上市公司都会利用资金往来实行舞弊行为。虽然我国的法律法规还不允许企业之间能够进行相互的资金拆借，但仍然有很多上市公司由于已经募集到了资金但却没有找到良好项目投资而实行资金拆借，将资金转移给母公司，或者是其他不用纳入合并报表的关联方，同时按照其与关联方建立的约定而收取高额利率以补偿资金占用，从其中获得虚增的利润。2.关联购销舞弊所谓关联购销性舞弊，主要是指上市公司利用与关联方之间的购销活动而实行的舞弊行为。

5、根据我国的会计准则规定，如果上市公司与其子公司或兄弟公司之间出现购销往来，只需要披露在报表的附注中。但如果上市公司没有将这些购销往来如实的在报表附注中实行披露，就会对利润产生非常大的影响，由此也就为上市公司提供了操作财务报表的机会。（三）滥用会计政策进行舞弊1.合并政策不当因为上市公司对其他公司实行的合并行为中的相关信息主要由上市公司来控制，从而导致其能够对纳入合并报表的合并范围进行有效控制，由此也就导致其通过对合并范围的控制并改变合并范围来对利润进行调节，以此获得虚增利润。2.股权投资核算方法不合理7我国现有的企业会计准则已

6、经对长期投资核算实行过详细的规定，当投资企业对于被投资企业所实行的投资能够满足一定的条件时，如果能够达到控制标准，则应当采用成本法进行核算，如果不能够达到控制标准，则应当采用权益法进行核算。但是很多上市公司为了自身利益而在这两种核算方法上做文章，如果被投资公司出现盈利时，不能够采用权益法核算的投资也采用了权益法进行核算，而当被投资出现亏损应当采用权益法进行核算时，又被改为采用成本法进行核算，由此在其中产生虚增利润。二、针对上市公司舞弊行为的审计对策1.深入分析和了解客户的经营状况上市公司能够实行舞弊行为的一个重要原因就是审计人

7、员对于客户的经营状况了解不够透彻，从而导致对其财务情况不清楚，由此也就无法进行正确核算，并给那些上市公司提供了舞弊机会。因此，审计人员应当对客户的经营状况进行深入的分析和了解，以确保自身可以站在更高的角度上看待问题，从而及早、及时发现上市公司的舞弊行为。对于客户经营状况的了解，不仅包括对客户自身经营管理状况、市场竞争优势及劣势的分析和了解，同时还包括对整个国家经济发展、区域经济发展、行业经济发展、竞争对手发展情况的了解。上市公司实行舞弊行为必然有其原因，如行业发展不景气或者出现新的竞争对手会导致企业的营业额大幅度减少，毛利率降

8、低，要想维持企业在证券市场上的良好信誉和形象，或者是确保自己的薪酬不7受到影响，高层管理者则经常会披露一些带有欺诈性的财务报表以达到目的。因此，审计人员只有对客户的整体情况进行深入的分析和了解，才能够准确抓住管理当局的心理，发现其潜在的舞弊动机，并采取有效措施进行制止，以减少