上市公司财务舞弊研究及审计对策探究

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1、上市公司财务舞弊研究及审计对策探究摘要：随着经济全球化，我国乃至全世界范围内上市公司财务舞弊行为日益增多，财务舞弊现象已经成为阻碍世界经济发展的毒瘤，对经济社会的危害十分严重，它不仅给投资者及债权人带来了严重损失；也极大地冲击了资本市场，破坏了资本市场赖以存在和发展的“三公”原则，同时也动摇了投资者的信心。虽然我国上市公司因财务舞弊而被中国证监会公开处罚的逐渐减少，但上市公司的舞弊手段却越来越隐蔽且日趋多样化。上市公司舞弊带来的社会后果非常严重，也对会计师事务所及注册会计师产生了巨大的执业风险。本文针对我国上市公司产生舞弊行为的手段，结合审计准则的具体要求和我国的实际情况提出了相

2、应的审计对策。关键词：上市公司舞弊审计对策注册会计师随着社会经济的飞速发展，财务舞弊已经成为全球经济发展的焦点问题，各种舞弊行为层出不穷。因此，针对财务舞弊行为的相关问题研究已达到了刻不容缓的地步，为恢复投资者的信心及长远发展，必须对财务舞弊现象采取相应的审计策略。财务报告舞弊是指公司或企业，不遵循财务会计报告标准，有意识地利用各种手段，歪曲反映企业财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而导致信息使用者的决策。一、上市公司财务报告舞弊手段分析我国上市公司财务舞弊经历了从公开到隐蔽，从单一到多样，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统的舞弊，

3、从真账假做到假账真做的过程。主要有以下几种舞弊手段。（一）虚增收入，虚增利润：上市公司通过伪造顾客订单、发运凭证和销售合同，开具税务部门认可的销售发票等手段来虚拟销售对象及交易；或虽以真实客户为基础，但在原销售业务的基础上人为扩大销售数量，使公司在该客户下确认的收入远远大于实际销售收入；或在报告日前做假销售。同时增加应收账款和营业收入，再在报告日后以质量不符合要求等名义作退货处理，从而虚增当期利润。上市公司出于自身目的需要，不遵守会计准则和会计制度的规定，提前或推迟确认收入或成本费用。（二）虚构交易或事项：在2001年受查处的上市公司中，虚构交易，虚增销售收入、其他收益，或者虚增

4、资产等舞弊案约占40%o常见造假手段包括虚构销售对象、填制假入库单、假成本计算单、假发票、假出库单等。被称为舞弊现象代表的银广夏，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元。下面是对近几年科龙公司舞弊案的分析：2001年科龙营业收入仅43.8亿元,但2002、2003、2004年分别达到了4&8亿、61.7亿、84.36亿。用对比分析法计算营业收入增长率，三年平均每年增长率为30%左右，与2001年相比，科龙2004年营业收入增加了40.6亿，同比增长93%。在家电行业步履维艰之际，如此惊人的

5、高增长率，的确是一个舞弊信号。后经证监会的调查，认定科龙对合肥市维希电器有限公司和武汉长荣电器有限公司的4亿多元虚假收入，科龙销售给合肥维希和武汉长荣的产品，在次年又退回给科龙。这种大规模的退货并不是市场行为，而是科龙为了虚增销售收入而为的账面游戏。货就在仓库中，并未售出，办理退货手续只是完成此前的虚假销售。变更会计政策，调节利润：有些上市公司随意变更固定资产的使用年限、预计净残值和折旧方法，从而在报告年度多提折旧减少利润或少提折旧增加利润。还有些上市公司通过改变发出货的计价方法来调节利润。（三）会计摆弄：（1）混淆借款费用资本化与费用化边界。例如，金路公司在1997年年报中，以

6、多计资本化利息、少转财务费用等手段虚增利润3415.17万元，同时，原四川德阳会计师事务所未勤勉尽责，为金路公司1997年年报出具了无保留意见的审计报告。（2）在股权投资核算上做手脚。例如，1998年8月，张家界公司以2160万元从香港一公司购得张家界地区有关公路的权益。按合同约定，该权益包括资本金和投资利息补偿，且当年应收回591万元投资回收款。公司将这笔款全部计入其他业务利润，在扣除63万元摊销费用后，差额528万元则虚增了利润。（3）随意确认收入、成本和费用或打收入确认的时间差。例如纵横国际，根据公司2001年12月底的自查盘点资料，仅在产品成本一项，就存在潜亏8555万元

7、。（4）虚拟资产挂账。例如纵横国际，固定资产中职工宿舍计873万元于1998年以前参加房改却一直未作账务处理，压缩机270万元已销售而挂账未作处理。（四）掩盖交易或事实：掩饰交易或事项的常见作假手段有对于重大事项（诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等）隐瞒或推迟披露。在2001年遭处罚的上市公司中，不披露重大事项的上市公司有十几家，约占总数的15%。（五）盈余管理：（1）资产减值准备计提比例不当。例如，在计提一年以内应收账款的坏账准备比例上，ST实达是0.5%,而