我国企业财务舞弊审计对策探究

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1、我国企业财务舞弊审计对策探究　　[摘要]随着我国经济的飞速发展，管理层舞弊的动力增加，舞弊手段更加高明，公司财务舞弊现象频频发生。本文采取规范研究为主，首先明确财务舞弊内涵，在联系企业实际情况的基础上，分析财务舞弊的种类与特征，研究审计策略和改进方法，以达到降低审计风险的目的。本文认为审计人员要认真履行财务审计职责，保持敏锐的职业怀疑察觉能力，坚持有效的审计程序，同时密切关注管理层逾越内控的行为。[关键词]财务舞弊；舞弊风险；审计途径[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）5-0112-021引言19

2、78年以来，我国在经济、科学、政治等方面取得了巨大成就，伴随着市场经济快速发展，企业会计舞弊的境况不断恶化，先后出现了银广夏、东方电子等重大舞弊丑闻。目前，企业财务舞弊行为愈演愈烈，投资环境不断恶化，投资人失去投资信心，严重破坏了我国市场经济的健康发展。9虽然，我国在审计技术上有了较大突破，但是由于舞弊实施者舞弊手段的多样化，审计失败还是时常发生，无法很好地抑制财务舞弊的发生。基于此，本文从治理舞弊问题着手，重点研究财务舞弊特点以及财务审计方法，为解决我国企业财务舞弊提出建议。2财务舞弊内涵与类型2.1财务舞弊内涵不同组织、机构关于财务舞弊

3、的论述有很多，主要观点有：（1）国际内部审计师协会（IIA）指出：“财务舞弊包含以故意欺骗为实质的一系列违法乱纪行为。”（2）我国《内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告》（2003）指出：“舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。”目前，各方对“舞弊”的定义莫衷一是，但对舞弊特征的理解已经达成了共识。尽管实施舞弊行为的人会出于各种目的，但是这些舞弊行为都具有针对性，通常是违反法律或者触及道德职业底线的行为，包括财务报表的错报、违反相关法律政策等。2.2财务舞弊类型

4、目前，企业会计舞弊主要表现为操纵利润、调节资产、偷逃税金三种类型，这是企业会计舞弊中的常见手法。2.2.1恶意造假操纵利润9会计活动中的当事人为了小部分人的利益，事先通过缜密计划，使用欺骗、隐瞒、舞弊等方式，致使企业的实际经济活动的会计信息表现出现错误；或是有意制造虚假的会计事项，人为虚增或者减少营业利润。2013年3月16日，万福生科公告：“公司2008—2011年存在财务数据虚假记载情形，累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。”2.2.2利用会计制度缺陷造假近年来，我国经济环境的演变风起云涌，

5、新的经济活动和业务如雨后春笋般涌现，在新、旧经济转型的进程中，新的会计制度取代旧的会计制度，会计制度转变中不免会出现制度漏洞和制度弊端。2011年，紫鑫药业为了掩盖企业经营业绩不佳的事实，紫鑫药业故意将实际上已于2007年年底就完工且投入试生产医药建设项目应付债券利息约9000万元计入在建工程成本，从而使2009年的公司虚增利润为3220万元。2.2.3利用关联方交易来造假在中国资本市场上，关联方交易一直备受投资人关注，从大量案例中可以看出，非公允的关联交易严重扰乱了正常的市场经济秩序，对资本市场的健康稳定发展产生了恶劣影响。92013年4

6、月19日，证监会发布通报，勤上光电公司在2011年的经营活动中存在隐瞒关联交易的行为。勤上光电公司隐瞒其与广东品尚光的关联交易行为，大量虚增了2011年1～6月的业绩。2.2.4利用“销售截期”来造假会计舞弊惯用手法也包括利用销售截期调节利润，“万福生科”就是一个典型的例子。2013年3月2日，万福生科发布公告称，承认公司从2008—2011年通过改变销售截期的办法，累计虚增收入7.4亿元，虚增营业利润1.8亿元，虚增净利润1.6亿元，因此制造出公司业绩持续增长的假象。2.2.5利用虚假信息来调节资产有些企业经常会通过虚假的资产评估来虚增资

7、产，或者采取加速折旧、隐瞒债权的手段减少公司账面资产，以满足人为控制企业资产的非法目的。2009年，绿大地生物科技在不具备首次公开发行股票并上市的情况下，未达到在深圳证券交易所发行股票并上市的目的，注册了一批由绿大地实际控制或者掌握银行账户的关联公司，并利用相关银行账户操控资金流转，采用伪造合同、发票、工商登记资料等手段，少付多列，将款项支付给其控制的公司组成人员，虚构交易业务、虚增资产、虚增收入。2.2.6利用销售截期和混淆成本偷逃税金9在我国，由于实行的是标准的税率，因此企业实际应缴税金就与营业收入息息相关。为了延期缴纳或者偷逃部分税金

8、，有的企业故意延期确认应计入当期的营业收入；将视同为销售的部分直接以成本价转入其他科目，但在账面上不显示出来；将超出限定金额的捐款，理应在税后列支的罚款，非正常损失计入成本费用中