存货舞弊及审计对策

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1、存货舞弊及审计对策存货是指企业在日常经营活动中持有的以备销售的库存商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货属于有形资产，具有较强的流动性，通常在1年内被消耗或出售为现金；具有较快的变现能力和较强的流动性；具有时效性和发生潜在损失的可能性。由于涉及种类繁多，管理难度大，无论管理制度或管理方法都不可能尽善尽美，存货管理者为不同的目的在各个环节会进行舞弊操作，造成企业信息失真，资产受损。一、存货舞弊行为的表现形式(一)存货成本计算违规现象存货收入、发出的方式很多，

2、成本的构成和计算方法也有差异。涉及的存货种类也比较复杂，在成本计算上违规。1.外购存货计算时人为减少或增加外购成本应计入外购成本的有关费用(进货费用、国外运费、保险费)计入当期损益或当期费用计入成本。如采购存货时，由于采购时间较长，发生的采购货款与路途中的运杂费、保险费、挑选整理费等不是同时发生，在入库计算成本时，将路途中的运杂费、保险费、挑选整理费等列入管理费用，人为减少存货成本。2.外购存货的折扣或折让计算故意改变计算方法外购存货在购进环节发生销货折扣和折让，一般应按总价法记账，有些企业的折扣处

3、理不正确或前后各期不一致，影响存货购进成本的真实性和可比性，甚至出现“小金库”情况。如企业购货享受折扣而不计算，仍按全价分不同账户付款，将折扣转移，形成“小金库”，损害企业的利益。3.外购存货溢缺或毁损处理不执行会计制度的规定按会计制度规定，购进过程中的溢缺或毁损应计入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，待查明原因，经有关负责人批准后再做处理。应由责任人赔偿的作为“其他应收款”处理；无法查明责任人的列入“营业外支出”；无法查明的溢余作为“营业外收入”处理。实际工作中如一些企业会计处理不正确

4、，应由责任人赔偿的却作为“营业外支出”或“管理费用”处理，对责任人不做任何处罚措施；供货方多发等造成的溢余，进行私分或账外销售形成“小金库”等。4.采用不合理的计价方法或随意变更存货计价方法，人为调整存货发出的成本无论采用计划成本计价或是采用实际成本计价的企业，为了隐匿或虚报当年利润，利用存货计价方法。故意提高或降低发出成本，这种现象主要出现在年末。如企业在12月份利润明显比前期降低，经查询发现销售成本增大是由于库存商品出库改为后进先出法所致。5.任意虚列自制或委托加工存货的成本自制或委托加工存货的

5、成本包括加工过程中所耗用的成本、加工费、材料费及往返运输费等，一些企业为了少缴税金，虚列成本；还有的加大加工费用，虚增成本，取得现金回扣，中饱私囊。(二)在增值税处理上的违规现象存货退回及改变用途时，人为不按制度处理。如将进货退回的增值税作为“营业外收入”或“其他业务收入”处理，提高企业的收益；在材料用于职工福利、企业固定资产等改变存货用途时，不结转进项税，有意不将购进环节支付的进项税额转出。达到多抵扣、少缴税的目的。(三)操纵存货盘点掩盖舞弊如果存货存在舞弊，在大多数情况下，其账面数与实存数是不一

6、致的。为了应付审计或检查，企业往往通过操纵存货盘点来掩盖账实不符。如临时向同行借入商品以虚增存货价值，转移商品以虚减存货价值，伪造提货单以掩盖已被盗卖的商品，以货到票未到的商品抵作被挪用的商品等。(四)不科学设置账户。内控管理难度加大存货由于种类繁多，管理难度大。不仅要求进行总分类核算，还要进行明细分类核算，必要时还要设置备查簿进行辅助核算。账户的具体设置，应根据企业的特点综合考虑，一些企业设置账户不科学、不合理，削弱了对存货实物的感染力和控制，造成账外资产，账实不符，存货丢失、毁损，甚至管理人员私

7、自出售等。二、存货舞弊形成的危害(一)会计信息披露虚假，对企业、投资人、债权人和国家等会计信息使用者造成错误的判断和决策企业领导者使用错误的信息，进行比较分析、总结经验、发现问题、寻找差距时，只能产生错误的比较结果，无法发现成本的实际构成，更无从计算每一种产品的盈利能力。企业实际生产能力也不准确，就此形成的决策方案，必然形成错误的生产经营活动，为以后的工作造成不可估量的损失。同时，由于企业向社会提供了错误的信息，其诚信度等无形资产也必然降低。错误的会计信息只能误导投资者和债权人，作出错误的投资决策或

8、贷款决策，并蒙受重大的经济损失。虚假的会计信息，会导致国民经济宏观调控的紊乱，还会导致国家的投资付之东流，更会造成社会信用的缺失和社会道德水平的下降，影响到整个社会的文明建设。(二)国家税收的流失由于采用不准确的计价方法，导致利润的任意调整，直接影响所得税计算的准确性，国家税金流失；购入存货的退回进项税不调整，必然多扣进项税，减少了增值税的计算和交纳。(三)体外资金循环，形成“小金库”，成为贪污腐败的温床存货退回、折扣等不入账形成的“小金库”，游离于财务核算体系之外，