产品促销纳税策略与风险控制

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1、会计实务操作课程《涉税战略与风险管理》　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第一讲　产品促销纳税策略与风险控制　　　　一、问题概述　　销售赠送行为是在市场经济不断发展的基础上产生和发展起来的，是企业为扩大销售而采取的特殊销售方式，即销售的同时再赠送购买者事先约定的一些物品或有价证券。我们常见的主要销售赠送形式有“买一赠一”、“捆绑销售”、“购物赠券”等赠送销售形式。经调查发现，现如今这样的销售方式在商品流通环节已广泛存在，厂家有，商家也有。针对如此变化多样的销售方式，税收法规、文件中就如何征收？风险在哪？如何控制？　　　　　　　　第4页会计实务操作课

2、程《涉税战略与风险管理》　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、案例背景　　新华股份有限公司在北京繁华地段新开业一家新华都店，新华都店是一家综合经营的大型企业，不仅销售商品，还兼营许多缴纳营业税的营业项目，该企业对增值税应税项目和营业税应税项目实行分别核算，分别缴纳增值税和营业税。新华都店周围有几个已开业多年的大型商场，开业后怎样才能吸引顾客呢?这让新店的经营者大伤脑筋，因为新商场不能打折销售，打折销售恐怕给消费者带来误解，认为商场商品存在质量问题；新商场开业不能买一送一，因为送出的商品大都是滞销积压商品，新开业的商场没有积压商品。　　经过

3、多方咨询和分析，经营者得出结论：只有在经营方法上进行创新，采用别人所没有采用的方法，才能吸引顾客。但在进行经营方法创新时，必须考虑是否会带来税收成本。最后，新华都店在开业时采用了送代币券的方式，即购物满100元，送68元代币券，但这68元代币券有指定用途：其中10元免费停车（该店有自有停车场）；10元免费看电影（该店有自有电影院）；10元免费溜冰（该店有自有）溜冰场）；10免费宠物美容（该店有自有完物服务中心）；28元餐饮消费（该店有餐饮服务中心，明确指明餐饮消费要听商家的解释）。　　解析：　　商业营销过程中，销售商品送购物券的活动，不仅销售商品按照发票全额计算增

4、值税销项税额，赠送购物券还要视同销售货物，另计增值税销项税额。而新华都店赠送的代币券指定的用途都属于营业税征税范围的项目，而营业税征税范围内没有视同销售规定，即无偿提供劳务的行为，不征收营业税。大商新马特店销售商品时是增值税纳税人，但兼营的停车场服务、放映电影服务、溜冰服务、宠物美容服务、餐饮服务等都属于适用营业税的劳务服务，此时属于营业税纳税人，所以，赠送的代币券都没有税收成本。　　　　　　第4页会计实务操作课程《涉税战略与风险管理》　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　另外，这些项目的营业成本也没有增加很多，停车场服务、放映电影服务、溜冰服务

5、三项，人多人少费用并不会明显增加。中国现阶段有宠物的家庭估计是1/5左右，宠物美容服务绝大多数是用不上的。虽然餐饮消费人人都需要，但已经明确指明“餐饮消费要听商家的解释”，这里就有很多不确定因素。新华都店开业的税务筹划是一种思维上的创新，也是成功的税务筹划，不仅吸引了顾客，还未增加税收成本。　　增值税一般纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，提供营业税的应税劳务，由于在提供应税务务时，允许抵扣的进项税额较小，选择分开核算、分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳税人，因增值税的含税征收率比营业税含税税率3%或5%低，则选择不分开核算统一缴纳增值税有利。　　三、风

6、险节点　　1.性质界定：是有偿销售还是无偿销售？是现金折扣还是商业折扣？　　2.税收待遇：视同销售还是非视同销售？　　3.发票开具：分别开具还是合并开具？　　4.账务处理；体现销售还是不体现销售？　　风险节点分析内容：　　1.“买一赠一”和“捆绑销售”模式　　“买一赠一”或者“捆绑销售”，即消费者在购买某项商品时，可以免费得出某项商品，或者以远远低于赠品的价钱购买赠品。　　首先免费得到赠品的情况，对于一般销售或者赠送行为时，在企业财务处理和税收政策问题上，是很明确的，但是赠品应该如何看待，如何征税？　　　　　　第4页会计实务操作课程《涉税战略与风险管理》　　　　　

7、　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　就赠品而言，消费者无需对赠品付款，如果从字面上理解，该赠品应该视为无偿赠送，按照增值税条例规定，应该视同销售，交增值税，但赠品表面上看是无偿的，可得出赠品的情况，必须是先购买，只有消费者购买指定的商品之后，赠予的行为才会发生，即赠予与销售同时发生，俗称搭售，所以这里的赠予可以视为有偿赠予，整个销售行为推定为商业折扣。　　2.低价赠品的情况　　前面谈到了购买一套化妆品，再加20元，可以赠送价值180元的洁面乳，很显然，消费者要想得到价值180元的洁面乳，就需要付款20元，可见，赠品表现为有偿赠送，只不过赠品的价格比单独销售价

8、格有降低而