简论增值税扩围对会计影响的思考

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2、两税并行税收制度，税制政策的改革促使经济产业很快进入了一段稳定、高速的蓬勃发展时期。2011年11月16日我国税务总局与财务部联合颁发了《营业税改增值税试点方案》，以上海市为营业税改增值税的首个中心地区，在交通运输、建筑、信息技术、技术服务、创意文化等行业率先试行营业税改增值税政策。2012年，营业税改增值税试点范围逐渐扩展至北京、天津、江苏、浙江、湖北、福建、安徽、厦门、广东、深圳等省市，这一变化将对我国税制改革产生重要意义和深远影响。本文从就这项变革，结合目前营业税改增值税过程中出现的有关问题，对改革的可行性和难点加以阐述，并分别对服务业、交通运输业、建筑业

3、进行分析，探讨试点改革对企业会计的影响及需要注意的问题。关键词：增值税扩围；营业税；完善税制一、对营业税改增值税的基本认识（一）中国营业税与增值税自一九九四年至今的发展导向　　在一九九四年的时候，中国从根本上改进了分税制度，营业税和增值税并行的政策正式构建出中国执政部门的财政部门与税务制度的联系体系。按照当今中国营业税与增值税的相关制度，从其意义上讲，增值税的最基本受体为工业产业和批发零售业的增加产值，营业税的征税对象是建筑业和部分相关行业流动与周转的资金，在这些相关行业中，不囊括商品单独销售与批发的行业。所以，中国营业税与增值税些微单独的变化或两者相关的变化都

4、与城市化和工业化有着直接的关系。　　图1显示出1994年至2008年我国税收总收入、国内增值税和营业税的变化趋势。从图中可以看出，我国收取的全部税务数目自五千一百二十六点八八亿人民币上升至五万四千两百二十三点七九亿人民币，其涨幅接近十倍；增值的税务总收入自两千三百零八点三四亿人民币上升至一万七千九百九十六带你九四亿人民币，其涨幅接近十点五倍。从图形二可得知，在中国收取的全部税务资金中，营业税与增值税在其总体中占据的比例且它们往后的发展导向。自图中可以看出，1994年至2008年中，增值税所占比例从45%逐渐下降到了33%，总体为下降趋势；从45%逐渐下降到了的3

5、3%；营业税从13%上升到了14%，增长幅度不大。在图形三中，其展现了中国营业税与增值税的涨幅情形。从中可得知，占据相当大比例的时间年份中，收取的与税务与增值相关的全部金额的增长速都不及营业税的增长速度。该形式体现出在中国收取的全部税务资金中，营业税所扮演的角色越来越重要。因此，营业税税制改革将对我国税收产生较大影响。　　图一：我国税收总收入、国内增值税和和营业税变化趋势图（单位：亿元）　图二：我国国内增值税、营业税在税收总收入中占比重变化趋势图（单位%）图三：1995-2008年我国税收总收入、增值税、营业税增长趋势图（单位%）（二）营业税改征增值税的政策现状

6、　　1、营业税改增值税背景　　增值税源起于法国，它是我国最大的税种，是对商品附加值和商品生产流通中新增部分的价值所征得税，其特点是只对增值部分征税对其他部分是免税的。对于营业税，其概念为处于中国时，其国内进行的转让没有形态的财产、售出不动产与供给应税劳务所获得的营业额为计税对象进行征税，是流转税的一种。九十年代的分税制改革使我国出现营业税和增值税并立的局面，税制改革将中央和地方的税收分开，其最初目的是保障地方政府持续稳定的财政收入，但随着国际化趋势的推进和经济市场化的发展，企业税收负担逐渐加重，随着企业利润的缩水和竞争力下降，企业的经营发展受到限制，增值税和营业

7、税并存带来的一系列问题也渐渐凸显出来，税制改革势在必行。　　2、营业税改增值税的内容　　2011年11月16日，在国务院批准下，我国相关部门出台《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》和《关于印发的通知》，确定了自二零一二年初，对一些行业，如交通运输业等，试着将其应征收的增值税务转换成营业税务。2012年7月25日，国务院常务会议决定，自2012年8月1日起至年底，将试点范围由上海市扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、厦门、深圳10个省（直辖市、市）。2013年继续扩大试点地区，并选择一部分行业在全国范围内试点。

8、规定在试点地区的原始营业