论增值税扩围对建筑企业的财务影响

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1、论增值税扩围对建筑企业的财务影响2008年11月5日，国务院通过了对我国增值税转型的文件，并于2009年1月1日起施行。此次增值税转型改革为接下来的增值税进一步扩围做了较好的准备。2010年，在《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》中，增值税扩围被列为“十二五”期间有待启动的一个重要税改项目有相当重要的现实意义。本文将对此进行探讨。　　　　一、增值税扩围的现实意义　　（一）增值税扩围是完善我国税制的客观要求　　我国现行增值税征税范围是在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物。而销售不动产和转让无形资产以及除

2、加工、修理修配以外的其他劳务排除在增值税征税范围之外而征收营业税，形成了不同行业分别属于不同的流转税征收区域，从制度上人为地割裂了增值税抵扣链条，也造成税负失衡。违反了公平与效率的税收原则，同时也与增值税的“中性”特点要求相悖，所以，消除增值税、营业税重复征税，进一步扩大增值税征税的范围，使增值税的征收更加靠近“中性”这一要求成为税制改革的一项重要任务。为完善我国增值税税制，均衡税负，增值税的扩围成为一种必然趋势，它可以纵向涵盖原材料制造、批发、零售等环节，链接增值税中断的抵扣链条，对我国税制的完善有着不可估量的积极影响。可以说，增值税、营业税两税合一

3、是我国经济发展的一种必然结果。　　（二）增值税扩围是实现公平税负的重要途径　　增值税的扩围完善了增值税的抵扣链条，从而有效地消除了重复征税的问题，使税负更加合理化。我们知道，现行的增值税并未涵盖建筑、交通等行业，使增值税链条中断在这些行业，增值税扩围有效地改善了此问题，进一步实现了公平税负的目标。增值税扩围总体来说是一种减税措施，短时间可能会减少国家的税收收入，但是，它将给国民经济的发展、给企业带来积极的正面影响，可以使市场中的企业得到更好的发展，资源配置更加优化，所以从长远来看，国家的税收收入非但不会减少，反而会增加，并且也会更加稳定。　　　　二、增

4、值税扩围对建筑企业的财务影响　　增值税扩围对建筑企业来说即为取消征收营业税，改为征收增值税。这一措施将首先影响到建筑企业购进材料和固定资产的成本，所以在后续固定资产的折旧、营业成本中直接材料成本的归集方面也会因产生的费用金额不同，进而影响到建筑企业的财务状况、经营成果以及现金流量等。下面将具体说明这一改革所带来的影响。　　（一）增值税扩围对建筑企业财务状况的影响　　我们都知道增值税是一种价外税，增值税扩围后，一方面，企业购进的原材料中的增值税因为可以作为进项税进行扣除，所以原材料的成本将不包含增值税部分，令建筑企业的原材料成本降低，进而使资产负债表中的

5、存货成本减少。这与我们财务报表分析中存货分析的最终目的相符：在保证企业正常经营活动需要的前提下，尽量减少存货资金的占用。所以，存货成本减少可以使企业更加灵活地应付市场变化。另一方面，增值税扩围后，使得建筑企业也从2009年的增值税转型中得到好处。新购设备成本中不再包含增值税部分，从而资产负债表中固定资产（在建工程）项目减少，这使得建筑企业在生产力不变的情况下，流动资产相对增加，企业的偿债能力相对提高。由于上述两个项目的减少令总资产减少，资产的变现速度增加，加速了资金的周转，提高了资产利用效率，可以使建筑企业的财务状况得到改善，经营风险下降。　　（二）增

6、值税扩围对建筑企业经营成果的影响　　由于增值税的扩围，建筑企业现行缴纳的营业税将取消，转为缴纳增值税，首先，这一改革从建筑企业购进原材料开始就因为原材料的成本不同影响到了营业成本，因为原材料成本减少使营业成本中的材料成本下降；另外，由于固定资产的入账价值减少，固定资产的折旧也随之减少，使得营业成本中的制造费用――折旧费减少，从这两个方面最终使利润表中的营业成本下降，销售毛利率上升，企业获取利润的能力增强。其次，因为取消了营业税，改交增值税，使得营业税金及附加这一项目产生变化，尽管我们不能片面地说这一改革会使营业税金及附加减少，但是，我们必须承认，这一改

7、革使建筑企业的税负更加合理。最后，因为固定资产折旧减少，使得“销售费用――折旧费”和“管理费用――折旧费”相应减少，企业的资产利用率的提升再一次体现。从中看出，取消营业税、改征增值税最终使建筑企业的营业利润增加，净利润随之增加。　　上述变化，使建筑企业的销售净利率上升、成本费用净利率提高、每股收益增加。以上三个指标都说明，取消营业税、改征增值税可以使建筑企业的盈利能力增强，让投资者对企业的信心增加，从而使企业获得更多的资金用于长远的、战略性的发展。　　（三）增值税扩围对建筑企业现金流量的影响　　由于改革后增值税进项税额的可扣除，现金流量表中的下述项目发

8、生了增减变动：1.经营活动的现金流量中购买商品、接受劳务支付的现金中由于不包含增值税进项税，所